Внутренние стандарты аудита

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Челябинский государственный  университет»

ГОУ ВПО «ЧелГУ»

 

Факультет заочного и дистанционного обучения

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине: Основы аудита

 

Вариант №29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: 
                      Студентка гр. 15 ЭБС-301

  Курчик М.А.

 

 Проверила:

            Кудрявцева И.Ю.

                    Канд.пед.наук, доцент

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск  2013 г.

                                              ВВЕДЕНИЕ 
            Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль. 
           Основной, аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, то есть менее квалифицированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. 
          Ассистенты должны знать об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий. 
Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется: 
- посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита; 
- посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой; 
- некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять  государственные органы, что предусмотрено  действующим законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских  проверок; общий контроль качества. 

 

1.Взаимосвязь  внутренних стандартов аудита  и 
российских федеральных правил (стандартов) 
аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты  подразделяются на две группы. 
Первая группа - внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений. 
Вторая группа - внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Внутренние стандарты  первой группы обязательны для соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными  аудиторами и аудиторами – членами  профессионального аудиторского объединения. Характеристика внутренних стандартов этой группы будет дана в разделе II.

Внутренние стандарты  второй группы обязательны для соблюдения аудиторами данной аудиторской организации.  
         Наличие внутренних стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации, способствует качеству и надежности аудита, создает при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской  проверки. 
В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важную роль играют внутренние стандарты аудиторских организаций (ВСАО).

ВСАО – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) с целью  обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям  правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В процессе разработки методологии оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита были выделены следующие группы внутренних стандартов аудиторских организаций. Группы внутренних стандартов аудиторских организаций отражены на рисунке 1.

 

Внутренние стандарты аудиторских организаций

1. Внутренние стандарты,  дополняющие положения российских  и федеральных аудиторских стандартов;  - Внутренние стандарты, раскрывающие, дополняющие и уточняющие положения аудиторского стандарта «Планирование аудита»  - Внутренние стандарты взаимодействия внешних аудиторов с внешними в ходе аудиторской проверки.

4. Внутренние стандарты  оказания сопутствующих аудиту  услуг.

2. Внутренние стандарты,  определяющие структуру, технологию  деятельности и иные особенности  аудиторской организации;

3.Внутренние стандарты - методики проведения проверок по существу;

 
              Рисунок 1 - Группы внутренних стандартов аудиторских организаций

 

В первую группу объединены стандарты, соответствующие таким стандартам, как планирование аудита, изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта; документирование аудита.

Ко второй группе отнесены стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской организации, права и обязанности сотрудников, заключения договоров по видам работ и др. 

Третья группа стандартов включает методики проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. 

Четвертая группа стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские организации выполняют сопутствующие аудиту услуги.

Для выполнения ВСАО такого их назначения, как дополнение и  детализация основных положений  международных, российских и федеральных  внешних стандартов, необходимо обеспечить преемственность в классификации  внешних и внутренних правил (стандартов) аудита. Это важно в связи с требованием п. 6 ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» того, чтобы правила (стандарты) аудиторской деятельности не противоречили федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Если же аудиторская организация или индивидуальный аудитор являются членами профессионального аудиторского объединения, которое согласно своему уставу разрабатывает внутренние стандарты этого профессионального аудиторского объединения (ПАО), - чтобы не противоречили требованиям этих внутренних стандартов ПАО. 

2. Стандарты, регламентирующие порядок осуществления  
внутрифирменного контроля качества выполнения аудита,  
а также ответственность аудиторов.

Как правило, аудиторские  организации не разрабатывают внутренние стандарты к таким российским стандартам как «Цели и основные принципы, связанные с аудитом  бухгалтерской отчетности» и  «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», обосновано полагая, что и цель, и  основные принципы аудиторской деятельности определены Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности». В то же время имеются и исключения из этого правила.

При формировании системы  внутренних правил своей деятельности аудиторские организации пользуются относительной свободой, поскольку  это в значительной мере задача самой  организации. В частности, каждая аудиторская  организация вправе самостоятельно классифицировать свои внутренние стандарты.

Внутренние стандарты  аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих  действий по выполнению требований правил (стандартов), повышению качества аудиторских  проверок.

К предпосылкам формирования системы внутренних стандартов, предназначенных  для информационно-методического  обеспечения технологии аудиторской деятельности, относится их классификация. 
На необходимость разработки внутренних стандартов указывает стандарт «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», объединяя их по назначению в следующие группы: 

1)     Стандарты, содержащие общие положения по аудиту; 2)     Стандарты,  устанавливающие порядок проведения  аудита; 3) Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов; 4)     Специализированные  стандарты;  5)     Стандарты,  устанавливающие порядок оказания  сопутствующих аудиту услуг;  6)     Стандарты  по образованию и подготовке кадров.

 

Как видно из представленного  перечня, грань между стандартами, относящимися к одной группе стандартов, например рассматриваемой нами группой  стандартов, определяющих структуру, технологию деятельности и иных особенностей аудиторской  организации (группа 2) и группой  стандартов организации сопутствующих  аудиту услуг (группа 4) достаточно размыта  – стандарты, связанные с оказанием  сопутствующих услуг присутствуют и в первой группе, но как определяющие общие принципы и порядок, стандарты  четвертой группы вооружают аудиторов конкретными методиками реализации сопутствующих услуг.

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, отнесены стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, а также их структуру; регламентирующие этику поведения аудитора; раскрывающие внутреннюю структуру и организацию деятельности аудиторской организации; связанные с внутренним контролем качества выполнения аудита, ответственностью аудиторов.

В дополнение к внутренним стандартам аудиторских организаций  предлагается разрабатывать методики, инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы, раскрывающие подходы аудиторской организации  к проведению аудита.

Поскольку стандарты ответственности аудиторов в аудиторском стандарте «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» включены как в первую, так и во вторую группы, то к первой группе целесообразно отнести стандарты, регламентирующие права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а не ответственность аудиторов.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести  до сведения работников аудиторской  организации (индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность  в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

Персонал аудиторской  организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих  требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости  и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для  выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно. 
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной, аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, то есть менее квалифицированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответственность  за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать  об их ответственности и целях  процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и  возможных учетных аудиторских  проблемах, влияющих на сущность, время  проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

 

Контроль аудиторской  фирмы за работой аудитора, отражен на рисунке 2

Контроль осуществляется

Посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита.