Учет труда и его оплаты (на примере ЗАО «Ижевский кирпичный завод»)

Бланк авансового отчета двухсторонний. На лицевой стороне подотчетное  лицо должно указать наименование организации, номер авансового отчета и дату его  заполнения, свои ФИО, отдел, в котором  он числится, и табельный номер, если таковой имеется, а также свою должность и назначение аванса. Ниже, в левой части лицевой формы  авансового отчета, подотчетное лицо заполняет таблицу, в которой указывает сведения о предыдущем авансе, полученных в настоящее время денежных средствах, их расходе, перерасходе или остатке.

Для начисления заработной платы водителям  используют путевой лист легкового  автомобиля,  который выписывают на один день. В нем отражаются данные о расстоянии, расходе топлива  и другие показатели, необходимые  для учета и анализа работы легковых автомобилей.

Движение первичных документов регламентируется графиком документооборота. График документооборота оформляется  в виде приказа с перечнем работ  по созданию, проверке и обработке  документов в каждом подразделении  организации, а также всеми исполнителями  с указанием их взаимосвязи и  сроков выполнения работ. Разрабатывает  график документооборота, как и учетную  политику, главный бухгалтер, а утверждает руководитель организации. Ответственность  за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и  качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в  документах данных несут лица, создавшие  и подписавшие эти документы.

Первичные документы и  регистры бухгалтерского учета по учету  расчетов с персоналом по оплате труда  подлежат обязательному хранению в  соответствии с установленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение  их сохранности в период работы и  своевременную передачу в архив  несет главный бухгалтер.

Срок хранения документов - не менее 5 лет, лицевых счетов – 75 лет.

Схема документооборота в  ЗАО «ИКЗ» на участке «Расчеты с работниками по оплате труда» приведена на рисунке 3.

 

 

Рис. 3. Схема документооборота по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

 

 

 

 

3. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

 

Заработная плата в ЗАО «ИКЗ» - это совокупность мероприятий, предусматривающая определенную расстановку работников в процессе производства, соответствующую организацию производства, принятые виды нормирования труда, формы и системы его оплаты, рабочих мест, их оснащение и обслуживание, условия труда и меры компенсации их вредного воздействия, способы поддержания дисциплины производства труда.

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы и условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и  коллективными договорами.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово  – хозяйственной деятельности и  Инструкцией по его применению синтетический  учет расчетов с работниками по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Расходы на оплату труда, начисленные  по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам (окладам), премии за производственные результаты отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,  а по дебету – суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных  налогов, удержаний по исполнительным документам; невыплаченные в срок суммы начисленной оплаты труда  и доходов.

Суммы начисленной оплаты труда за время отпусков (основного  и дополнительного), приходящиеся на следующие отчетные месяцы, в ЗАО  «ИЗКМ» отражают по дебету счета 97 в  корреспонденции со счетом 70. 

Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным платежам.

Основанием для  составления двойной записи являются документы первичного учета.

Таблица 3

Схема бухгалтерских  проводок по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «ИКЗ» за июнь 2011 года

 

№	Содержание  операции	Сумма операции	Корреспонденция счетов		Документ, на основании которого совершается  операция
			Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	1 005 321,26	20	70	Положение об оплате труда, штатное расписание, положение  о премировании, табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу.
2	Начислена заработная плата работникам вспомогательных  производств	1 068 978,82	23	70	Положение об оплате труда,  штатное расписание, положение  о премировании, табель учета отработанного  времени, наряд на сдельную работу.

 

 

Продолжение таблицы 3

3	Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу	330 717,32	25	70	Положение об оплате труда,  штатное расписание, положение  о премировании, табель учета отработанного  времени, наряд на сдельную работу.
4	Начислена заработная плата аппарату управления	809 952,58	26	70	Положение об оплате труда,  штатное расписание, положение  о премировании, табель учета отработанного  времени.
5	Начислена заработная плата работникам обслуживающих  производств и хозяйств	36 547,20	29	70	Положение об оплате труда, штатное расписание, положение  о премировании, табель учета отработанного  времени
6	Начислена заработная плата рабочим – сдельщикам за упаковку готовой продукции	12 344,19	44-2	70	Положение об оплате труда,  штатное расписание, положение  о премировании, табель учета отработанного  времени, наряд на сдельную работу.
7	Начислены пособия  по временной нетрудоспособности, беременности и родам	51 373,73	69-1	70	Листок временной  нетрудоспособности.
8	Начислены суммы  прочих вознаграждений за счет прибыли  текущего (отчетного) периода	219 689,43	91-2	70	Коллективный  договор, приказы руководителя.

Продолжение таблицы 3

9	Начислена сумма  оплаты отпуска будущего периода	181 909,51	97	70	Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т – 6).
10	Выплачено работникам в погашение задолженности по оплате труда	2 988 034,79	50-1	70	Платежная ведомость.
11	Удержано из заработной платы по договору купли – продажи  за продукцию собственного производства	15 615,00	70	62-1	Заявление работника, договор – купли продажи, справка  бухгалтерии.
12	Удержано из заработной платы по договору купли – продажи  за прочие материалы	4 930,20	70	62-5	Заявление работника, договор – купли продажи, справка  бухгалтерии.
13	Удержан НДФЛ	482 030,00	70	68-1	НК РФ (гл. 23), налоговая  карточка.
14	Удержаны из заработной платы своевременно не возвращенные суммы, выданные под  отчет	172,90	70	71-1	Положение по учету  расчетов с подотчетными лицами, авансовый  отчет, первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

 

 

Продолжение таблицы 3

15	Удержаны из заработной платы суммы по предоставленным займам и % по ним	16 696,20	70	73-1	Заявление работника, договор займа, справка – расчет бухгалтерии .
16	Удержаны из заработной платы суммы за спецодежду, спецобувь (при увольнении)	2 021,01	70	73-2	Лицевой счет учета  выдачи форменной одежды и обуви, справка - расчет бухгалтерии.
17	Удержано из заработной платы за причиненный материальный ущерб	1 000,00	70	73-2	Договор о материальной ответственности, приказ руководителя о взыскании суммы материального  ущерба.
18	Удержано из заработной платы по прочим операциям (за питание, за путевки в детские оздоровительные  лагеря)	36 000,00	70	73-3	Заявление работника, справка бухгалтерии.
19	Удержаны из заработной платы алименты и административные штрафы по исполнительным листам	59 628,24	70	76-4	Исполнительный  лист, постановление по делу об административном правонарушении, заявление работника.

 

 

 

Продолжение таблицы 3

20	Удержание по договорам  страхования	10 811,45	70	76-4	Письменное заявление  работника об удержании соответствующих  сумм и перечислении их страховой  компании, ведомость удержанных страховых  взносов.
21	Удержаны суммы  в счет погашения задолженности  по оплате коммунальных услуг	68 385,26	70	76-5	Заявление работника, справка бухгалтерии.

 

Не полученная работниками  в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной  книге невыданной заработной платы  или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится с дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчетный  счет предприятия, что отражается в  бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса».

Получение депонированной ранее  заработной платы с расчетного счета  в банке на оплату депонентов отражается записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Дебет счета 76 «Расчеты разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете организации в банке  в течение трех лет. По истечении  этого срока неполученные суммы  относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы».

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011) п.1,ст. 224). При определении налоговой  базы работника завода учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ЗАО «Ижевский кирпичный завод» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

а) личные:

- вычет в размере 400 рублей, предоставляемый налогоплательщика,  не имеющим права на льготные  вычеты, за каждый месяц налогового  периода до месяца, в котором  полученный налогоплательщиками  от налогового агента, предоставляющего  вычет, доход, облагаемый по  ставке 13%, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового  периода превысит 20000 рублей начиная  с месяца, в котором указанный  доход превысил 20000 рублей, налоговый  вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);