Учет основных средств

Отнесение на себестоимость лизингополучателя затрат, связанных с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом лизингового имущества.

На основании Временного положения о лизинге лизингополучатель несет все расходы по содержанию лизингового имущества, его страхованию, включая страхование своей ответственности перед лизингодателем, а также все расходы, возникающие в связи с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом этого имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно Положению в составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Основной критерий для возможности отнесения такого рода расходов на себестоимость - производственный характер основных средств.

Однако следует обратить внимание на то обстоятельство, что у ряда налоговых органов существует мнение о том, что в себестоимость продукции (работ, услуг)можно включать эксплуатационные расходы только по собственным основным производственным фондам организации, учитываемым на счете 01 "Основные средства".

С нашей точки зрения, это позиция некоторых налоговых органов неоправданна, так как в Положении о составе затрат не делается акцент на собственных основных средствах, а классификация основных средств на собственные и арендованные общепринята в бухгалтерской методологии.

Применение механизма ускоренной амортизации по отношению к основным средствам, являющимся объектом лизинга.

Согласно временного положения о лизинге "по соглашению сторон в договоре лизинга может предусматриваться ускоренная амортизация лизингового имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации с последующим уведомлением об этом налоговых органов".

Законодательным актом, регламентирующим в настоящее время порядок применения ускоренной амортизации в Российской Федерации, является постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов".

В пунктах 7 и 8 данного постановления говорится: "В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации актив ной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации".

В соответствии с постановлением N 967 лизингодатель, будучи собственником основных средств, вправе применять их ускоренную амортизацию при выполнении требований, указанных выше.

Это решение применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. N 100.

Возникает вопрос о соотношении и смысле пункта договора лизинга об ускоренной амортизации и постановления N 967.

Первый вариант. Лизингодатель применяет механизм ускоренной амортизации на основании постановления N 967 при условии наличия соответствующего пункта в договорах лизинга. На наш взгляд, такой подход не имеет смысла, так как, во-первых, не отвечает целям самого договора лизинга, а во-вторых, применять ускоренную амортизацию можно и без записи в договоре.

Второй вариант. Договор лизинга сам определяет механизм применения ускоренной амортизации по основным средствам, сданным в лизинг. Например, основные средства амортизируются за срок действия договора лизинга.

С экономической точки зрения такой подход, видимо, оправдан. Вопрос заключается в юридической состоятельности такого решения, и, как следствие, могут возникнуть проблемы с налоговой точки зрения.

Кроме того, в соответствии с " Положением о составе затрат (редакция 1995 г.) "для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленным ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае не целевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются".

Должна ли эта налоговая норма распространяться на ускоренную амортизацию лизингового имущества, и каким образом понимать ее целевое использование - ответа в настоящее время в законодательстве нет.

5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ  ФОНДОВ.

5.1. Сущность амортизации  основных средств.

Амортизация основных фондов (средств труда) обеспечивает экономический процесс, который предполагает перенос первоначальной (восстановительной) стоимости средств труда по мере их износа, в себестоимость производимой с их помощью продукции или оказываемых услуг. Таким образом, обеспечивается возмещение (возврат) стоимости, вложенной в основные фонды. В процессе производства основные средства изнашиваются, тем самым постепенно теряют свою стоимость. Уменьшение стоимости происходит как в результате физического, так и морального износа средств труда.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Для возмещения стоимости потребляемых средств труда правительством страны устанавливаются нормы амортизации.

Общая норма амортизации определяется в процентах балансовой стоимости основных средств, которая начисляется по следующей формуле:

Сп+Сл

На = ----------- * 100 , (1)

tн

где:

Сп - первоначальная восстановительная стоимость основных средств;

Сл - ликвидационная стоимость основных средств;

tн - нормативный срок службы  основных средств.

Первоначальная стоимость (Сп) складывается из затрат на приобретение (строительство) плюс расходы по доставке и установке. Поскольку первоначальная стоимость основных средств не всегда может быть равна затратам по их воспроизводству амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости. Ликвидационная стоимость (Сл) определяется как разница между выручкой от реализации использованного имущества (металлолома, запчастей, стройматериалов и т.п.) и затратами связанными с демонтажем основных средств. Срок службы основных средств (tн) исчисляется исходя из периода их эксплуатации, который называется амортизационным периодом.

Для расчета суммы амортизации по предприятию в целом наряду с нормами амортизации необходимы данные по среднегодовой стоимости амортизируемых основных средств. Эти данные получают следующим путем:

к стоимости основных средств на начало года добавляется стоимость вновь вводимых основных средств и уменьшается на стоимость основных средств подлежащих выбытию (списанию).

Расчет среднегодовой стоимости амортизируемых основных средств составляется по формуле:

Св . к Св1 . (12 - к1)

Сс = С + ------- - ----------------- , (2)

12 12

где:

Cc - среднегодовая стоимость основных  средств;

С - стоимость основных средств на начало года;

Св - стоимость основных средств, вводимых в текущем году;

к - количество месяцев их функционирования;

Св1- стоимость основных средств, выбывающих в текущем году;

Амортизация не начисляется по следующим основным фондам:

- продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

- библиотечным фондам;

- по объектам, относящимся к  фильмофонду, сценическо-постановочным  средствам, экспонатам животного  мира в зоопарках и других  аналогичных учреждениях;

- сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов и автомобильным дорогам общего пользования;

- фондам, переведенным в установленном  порядке на консервацию;

• фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

К основным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

- средства труда, служащие менее  одного года, независимо от их стоимости;

- орудия лова независимо от  их стоимости и срока службы;

- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных  дорог, временные здания в лесу  сроком эксплуатации до двух  лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилочные мастерские, бензозаправки и т. д.);

- специальные инструменты и  специальные приспособления (инструменты  и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного  или массового производства определенных  изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная  обувь и постельные принадлежности  независимо от их стоимости  и срока службы;

- отдельные строительные конструкции  и детали, части и агрегаты  машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах;

- оборудование и машины, числящиеся  как готовые изделия (товар) на  складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе капитального строительства;

- машины и оборудование, законченные  монтажом, но не эксплуатируемые  и числящиеся на балансе капитального  строительства;

- временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся в соответствии с действующим порядком на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- молодняк животных и животные  на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа.

В разделе "Рабочие машины и оборудование" единых норм амортизации приведены нормы амортизационных отчислений только для специализированного технического оборудования и машин соответствующих отраслей и видов производства. Эти нормы применяются на предприятиях всех других отраслей, имеющих такие основные фонды.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений. При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определена по формуле:

Н2 = Н1 * (К1 + К2 - 1) , (3)

Где:

Н2 - скорректированная норма амортизации;