Учет основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Объект основных средств, потупивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов бухгалтерской службе организации – арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Для нужд товарищества “Авторемонтная мастерская” в январе 2009 года был приобретен автобус ПАЗ-651, стоимостью 210 тыс. рублей. 15 января 2009г. автобус был принят к бухгалтерскому учету, о чем свидетельствует акт (накладная) № 1 приемки-передачи основных средств (формы ОС-1) от 15 января 2009 года (см. приложение 1). После оприходования автотранспортного средства ПАЗ-651, на него была заведена инвентарная карточка учета основных средств № 38 (формы ОС-6) от 16 января 2009 года.

3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

3.1. Поступление основных  средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

1. сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
2. сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
5. таможенных пошлин и иных платежей;
6. невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
7. вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
8. иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

На основании актов формы ОС-1 устанавливают источник получения основных средств (дебет счета 01):в качестве вклада в уставный капитал (кредит субсчета 75-1), безвозмездное получение от юридических (кредит субсчета 80-3) или физических лиц (кредит субсчета 88-5), приобретение за плату или на бартерной основе (кредит счета 08),в порядке капитальных вложений (кредит счета 08), на условиях текущей или долгосрочной аренды(кредит счета 09), выявленных неучтенных объектов (кредит субсчета 80-3). Исходя из способов поступления основных средств, установлен порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета. Так, основные средства, полученные безвозмездно от юридических лиц, предприятие должно отразить для целей налогообложения как внереализационные доходы (дебет счета 01, кредит субсчета 80-3).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются на дебете счета учета основных средств в корреспонденции со счетами: учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Поступление безвозмездно полученных основных средств от юридических лиц (дебет счета 01) отражается, как увеличение специальных фондов (кредит счета 87-3, субсчет "Безвозмездно полученные ценности ").

Между тем по действующему налоговому законодательству налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму безвозмездно полученных основных средств от юридических лиц, за исключением тех случаев, которые перечислены. Таким образом, если на предприятии принят порядок, согласно которому безвозмездно полученные от юридических лиц основные средства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 88, субсчет "Безвозмездно полученное имущество", то должна быть на сумму данного имущества расчетно увеличена налогооблагаемая прибыль предприятия.

По основным средствам, приобретенным за плату, на бартерной основе, в порядке строительства, реконструкции или технического перевооружения, предприятие должно одновременно при расширенном воспроизводстве отразить источник их финансирования - чистая прибыль, фонд накопления, нераспределенная прибыль прошлых лет (дебет субсчетов 81-2, 88-1, 87-2; кредит субсчета 88-2).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Пообъектный учет основных средств ведется в рублях.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Общим актом (накладной) приемки - передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В 1 квартале 1999 года ТОО “Авторемонтная мастерская” произвело капитальный ремонт основного здания. Первоначальная балансовая стоимость до проведения ремонта составляла 700 тыс. руб. Здание введено в эксплуатацию в 1977г. Согласно “Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства”, норма амортизации на здание (2-х этажное, кирпичное) составила 1,2% в год. На конец 1998 года процент амортизационных отчислений составил 25,2 %. Исходя из первоначальной балансовой стоимости здания, сумма амортизации составила 176,4 тыс. руб. Ремонт здания осуществлялся хозяйственным способом. Завершение ремонтных работ оформлено документально актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3) от 20 марта 1999 года (см. приложение 5).

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма N ОС-14). ТОО “Авторемонтная мастерская” в феврале 2009 года для производственных нужд был приобретен агрегат окрасочный безвоздушного распыления “Финиш-211-1”. Агрегат был оприходован согласно акту о приемке оборудования №1 (форма ОС-14) от 17 февраля 1999 года (см. приложение 3), после чего, 18 февраля 2009 года, оборудование было передано в монтаж, о чем свидетельствует акт приемки-передачи оборудования в монтаж №1 (форма ОС-15) от 18 февраля 2009 года (см. приложение 4). Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования обнаружены какие-либо дефекты, это необходимо отразить в акте о выявленных дефектах оборудования, форма ОС-16, (см. приложение 8).

По акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.

В случае приобретения предприятием автомобилей необходимо произвести начисления (дебет счета 08, кредит счета 67) и перечисления (дебет счета 67, кредит счета 51) налога на приобретение транспортных средств и включить сумму уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля.

Операции приобретения предприятием основных средств у физических лиц должны быть оформлены договором купли - продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет подоходный налог.

В случае, когда в течение года производится несколько таких выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

При этом предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержания налога в свою налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель(имеет лицензию) и как плательщик подоходного налога, то при покупке у него основных средств с него удерживается подоходный налог.