Учет нематериальных активов на примере "НК-Роснефть"

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• перечисления за приобретенные нематериальные активы:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

• оприходование нематериальных активов:

Д-т 04 «Нематериальные активы»;

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

• НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.   - на сумму расходов;

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»  - при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Д-т 04 «Нематериальные активы» 

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Д-т 04 «Нематериальные активы» 

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС. относящаяся к нематериальным активам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Лицензии на геологическое изучение и добычу полезных ископаемых (смешанные лицензии) до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи учитываются в порядке, предусмотренном для затрат, возникающих в связи с разведкой и оценкой месторождений.

Лицензии на право использования недрами в составе нематериальных активов амортизируются следующим образом:

• лицензии на добычу нефти и газа, при условии наличия коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на лицензионном участке – потонным методом;
• лицензии на геологическое изучение и добычу полезных ископаемых (смешанная лицензия), при условии наличия коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на лицензионном участке – потонным методом;
• прочие лицензии на права пользования недрами ( с целью строительства подземных хранилищ, на добычу общепринятых полезных ископаемых, подземных вод) – линейным методом.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету Общество определяет срок его полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается исходя из:

• срока действия прав Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого Общество предполагает получать экономические выгоды.

 

Таблица 2.2.3 – Срок полезного использования нематериальных активов

Товарные знаки	от 5 до 17 лет
Патенты	от 5 до 25 лет
Исключительные права на программы ЭВМ и базы данных	от 2 до 6 лет
Лицензии на геологическое изучение и добычу полезных ископаемых	от 15 до 40 лет
Лицензии на добычу нефти и газа	от 9 до 60 лет
Прочие лицензии на права пользования недрами	от 1 до 25 лет

 

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.

Ежегодно,  в ходе инвентаризации, способ определения и срок полезного использования нематериального актива проверяется Обществом на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования нематериального актива существенно изменился, то способ определения амортизации и срок полезного использования такого актива изменяется. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Если в ходе инвентаризации не удается рассчитать график поступления будущих экономических выгод с достаточной надежностью, то способ амортизации и срок полезного использования не изменяются.

В учете Общества нет НМА, по которым не установлен срок полезного использования.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражены по остаточной стоимости.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом в оценке, определяемой исходя из вознаграждения, установленного в договоре.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Например, фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, — 100 000 руб. Срок полезного использования 4 года. Норма амортизации 25%. (100% : 4).

При линейном способе (таблица 2.2.4) амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств.

Таблица 2.2.4 – Пример начисления амортизации линейным способом

Период	Фактическая(первоначальная) стоимость нематериального актива	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	100 000	25 000	25 000	75 000
2-й год	100 000	25 000	50 000	50 000
3-й год	100 000	25 000	75 000	25 000
4-й год	100 000	25 000	100 000	-

 

Другим примером может служить начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Например, стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 штук карт. Фактическая (первоначальная) стоимость 50 000 руб. Срок полезного использования 2 года.

Таблица 2.2.5 - Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

Период	Фактическая(перво-начальная)стои-мость	Объем выпущенной продукции	Годовая сумма амортизации	Накоплен-ная амортизация	Остаточ-ная стои-мость
1-й год	50 000	70 000	(50 000 х 70 000/ 100 000) 35 000	35 000	15 000
2-й год	50 000	30 000	15 000	50 000	-

 

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

В состав прочих расходов относят также суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование правообладателем (лицензиаром).

Приобретенная деловая репутация согласно п. 44 ПБУ 14/2007 амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.

Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.

Ежегодно организацией проверяется способ начисления амортизации на необходимость его уточнения, что вызвано соблюдением требования получать экономические выгоды от использования нематериального актива. Если расчет ожидаемого поступления экономических выгод в будущем существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

3. Отражение в бухгалтерской отчетности нематериальных активов в ОАО «НК-Роснефть»

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

Во-первых, в балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе « Нематериальные активы » по строкам:

1110 - это непосредственно "Нематериальные активы";

1120 - это "Результаты исследований и разработок". По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).