Учет нематериальных активов на примере "НК-Роснефть"

 

Таблица 2.1.2 – Информация о НМА, полученных Обществом в пользование

Стоимость по группам нематериальных активов	На 31.12.2013	На 31.12.2012	На 31.12.2011
Всего, в т.ч.	7 138 739	6 587 888	5 862 491
Неисключительные права на программные продукты, права доступа к информационным ресурсам, товарные знаки олимпийской символики.	7 138 739	6 587 888	5 862 491

 

Таблица 2.1.3 - Информация о НМА с полностью погашенной стоимостью

Стоимость по группам нематериальных активов	На 31.12.2013	На 31.12.2012	На 31.12.2011
Всего, в т.ч.	37 779	11	266
Товарные знаки			261
Патенты	5	5	5
Исключительные права на программы ЭВМ и базы данных	37 717
Лицензии на добычу нефти и газа	48	6

Продолжение таблицы 2.1.3

Стоимость по группам нематериальных активов	На 31.12.2013	На 31.12.2012	На 31.12.2011
Прочие лицензии	9

 

Как видно из таблицы 2.1.1, основной удельный вес в структуре нематериальных активов ОАО «НК-Роснефть» занимают лицензии на добычу нефти и газа, в том числе и смешанные лицензии на изучение и добычу, это обусловлено основной деятельностью организации. Товарные знаки, патенты, исключительные права на программы ЭВМ и базы данных, прочие лицензии и прочие НМА в совокупности составляют менее 5% от общего объема нематериальных активов, принадлежащих организации.

2. Бухгалтерский учет и документальное оформление нематериальных активов в ОАО «НК-Роснефть»

В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их.

Независимо от направления поступления нематериальных активов применяются  первичные документы аналогичные документам, используемым в учете основных средств в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 п. 5.2.4, нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки, также используются  первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ и утвержденные Приказом руководителя в учетной политике: - акт приема (оприходования) нематериальных активов, акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, указаны первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляется акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На каждый объект нематериальных активов открывается Карточка учета нематериальных активов (формы № НМА- 1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, которая является регистром аналитического учета. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 «Нематериальные активы» основной, активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» регулирующий, пассивный, отражает накопленную амортизацию.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Д 04 К 08).

Отражение на счетах фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением НМА, зависит от направления их приобретения. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:

• приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);
• поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;
• по договору дарения;
• по договору мены;
• по договору простого товарищества.

Таблица 2.2.1 - Корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов от поставщиков путем предоставления права пользования от лицензиара (правообладателя)

№	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Акцептованы счета поставщиков за полученный объект нематериального актива: - на покупную стоимость (без  НДС) - на сумму НДС (18%)	08 19	60 60	100 000 18 000

Продолжение таблицы 2.2.1

№	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2	Акцептованы счета посреднических организаций, консалтинговых фирм за услуги по приобретению нематериального актива: — на покупную стоимость (без НДС) - на сумму НДС (18%)	08 19	60 60	10 000 1800
3	Оплачены счета поставщиков и консультантов	60	51	129 800
4	Объект нематериальных активов принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости	04	08	110 000
5	НДС принят к вычету	68	19	19 500

 

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают также через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями». Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признается доходом отчетного периода.

Таблица 2.2.2 - Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения)

№	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	На рыночную стоимость поступивших НМА	08	98/2	100 000
2	На фактическую (первоначальную) стоимость принятых па баланс объектов	04	08	100 000
3	Доходы будущих периодов признаются доходом отчетного периода со следующего месяца, в сумме начисленной амортизации (срок полезного использования 10 лет)	98/2	91/1	833

 

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Поступление нематериальных активов по договору мены также первоначально отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов учета имущества в дебет счетов продажи (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Нематериальные активы, полученные в пользование, согласно п. 39 ПБУ 14/2007 учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов (Д 97 К 76) и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы отчетного периода (Д 26, 25 К 97).

Периодические платежи, уплачиваемые с расчетного счета банка, отражают проводкой Д 76 К 51.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:

• по приобретенным нематериальным активам:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• НДС по приобретенным нематериальным активам:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;