Сущность и назначение управленческого учета

Пользователей бухгалтерской информации разделяют на две основные группы:

— внутренние пользователи (находятся в пределах предприятия);

— внешние пользователи (не входят в состав предприятия).

Некоторые исследователи  считают, что именно различие пользователей  привело к делению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Эти два вида учета имеют свои задачи, определенные различия и взаимосвязь между собой.

Финансовый  учет охватывает и готовит информацию для внутренних и внешних пользователей. Он обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию ФХЖ, ведение учета и составляет необходимую финансовую отчетность.

Как известно, основными задачами финансового учета выступают:

— учет имущества предприятия и их источников;

— составление финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала собственников предприятия, отчет о движении денежных средств и др.);

— анализ финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятия;

— анализ платежеспособности и финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта и др.

Управленческий  учет собирает все виды информации, предназначенные для внутреннего использования аппаратом управления. С его помощью осуществляется информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений.

К основным задачам управленческого учета относятся:

— учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции;

— исчисление фактической  себестоимости продукции и ее отклонений от нормативов;

— планирование будущего развития организации;

— контроль эффективности  финансово-хозяйственной деятельности;

— составление различных  внутренних отчетов (отчетность об использованных ресурсах в процессе производства продукции, затратах, объемах производства, реализации готовой продукции и т.д.);

— анализ издержек, объема продаж и прибыли предприятия и др.

Финансовый  и управленческий учет являют собой  взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам.

1. Обязательность ведения учета

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ... искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ». Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2. Правила ведения учета

Финансовый  учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, установленными законодательством, нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.

Методика и  организация управленческого учета государственными органами и законодательством не регламентируются. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого учета не существует. Его методологической основой является теория принятия решений.

3. Цели ведения учета

Целью финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:

— для составления  бухгалтерской отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей;

— осуществления  контроля за целесообразностью и  законностью хозяйственных операций и использованием производственных ресурсов;

— предотвращения отрицательных результатов хозяйственной  деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Таким образом, как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Приведенное определение  цели финансового учета относится  к организации в целом (безотносительно структурных подразделений). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.

Целью управленческого учета является формирование и предоставление управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений информации, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений. Данный вид учета направлен на обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для контроля экономичности производственно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управления фирмой, поиска и обоснования управленческих решений.

Цель управленческого  учета во времени непрерывна, перманентна  и достигается на короткий миг.

4. Пользователи информации

Пользователями  информации финансового учета и  отчетности являются в основном внешние пользователи — собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен предприятию, и всем представляются одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности.

Информация  управленческого учета предназначена  для внутренних пользователей — руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соответствующий их правам и обязанностям.

5. Объекты учета и отчетности.

В финансовом учете производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия воспринимается как единое целое. В финансовом учете информация формируется и отражается в отчетности в целом по организации, и при этом предприятие рассматривается как единый хозяйственный комплекс.

Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, без разбивки по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п. Но, а, в некоторых случаях отчеты о доходах и расходах могут составляться по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по секторам рынка, структурным подразделениям, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям. И лишь для высшего руководства его данные обобщаются в целом по предприятию.

Основное внимание в управленческом учете обращается на центры ответственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.

Так, центрами ответственности  могут быть цех, участок, бригада  — на промышленном предприятии, секция — на предприятии торговли, отдел — в научно-исследовательской организации, отделение — в лечебном учреждении и т.д. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы). Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.

В управленческом учете выделятся такие центры ответственности, как центр затрат, центр доходов, центр прибыли.

Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет руководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности своих менеджеров (такой подход более 40 лет практикуется в Великобритании.)

Принимая прибыль  за основной оценочный показатель, руководствуются следующими правилами:

— рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;

— прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли всей компании;

— результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

Кроме выделения  на предприятии центров затрат и  центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций

Степень детализации  мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.

6. Методы ведения учета

В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом — могут использоваться указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгалтерии ведется статистическими методами накопления, выборки, сравнения и т.п. Если управленческий учет использует систему счетов, они должны отличаться от счетов финансового учета по форме и существу, но быть взаимосвязаны с ними в методологическом отношении.

Кроме того, в  управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

7. Свобода выбора

Финансовый  учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий  учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

8. Используемые измерители

Финансовый  и управленческий учет могут различать  состав используемых показателей, единицы их измерения. Основой бухгалтерского учета является стоимостное, денежное измерение, финансовая отчетность составляется только в стоимостном выражении. На счетах бухгалтерского учета нельзя учесть то, что невозможно оценить в рублях или другой валюте.

В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте. Таким образом, финансовый учет ведется в российской валюте — рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.

В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители — в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) — в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки—в консервной промышленности, условная жирность — в мыловаренной промышленности и т.д.).

Весьма распространена оценка затрат труда и трудоемкости производства в рабочем времени (часах, человеко-часах, нормо-часах). В ряде случаев они объективнее оценивают эффективность затрат и результатов, чем стоимостные показатели. В управленческом учете широко используют относительные показатели, сравнительно редко применяемые в бухгалтерском учете, и неизвестные ему стоимостные показатели добавленной стоимости, маржинальных затрат и прибыли, предельных издержек и др.

В планировании и прогнозировании принимается  во внимание поведение национальной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий» доллар и т.п.