Сущность бухгалтерской отчетности

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения за рассматриваемый период (+, -), тыс. руб.	Темп роста за период, %
Актив	561	521	521	-		-
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	38	25	55	17	220
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	-	-	5	5	-
Запасы	433	435	444	11	102
Всего текущих активов	442	460	504	62	109
Внеоборотные активы	90	61	17	-73	28
Общая сумма имущества	-	-	-	-	-
Пассив	561	521	521	-		-
Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	532	492	492	-40	100
Краткосрочные займы и кредиты	-	-	-	-	-
Всего краткосрочных обязательств	-	-	-	-	-
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-
Собственный капитал	-	-	-	-	-
Общая сумма капитала	29	29	29	-	100

 

 

 

 

Таблица 7. Структура имущества и капитала ООО «Авиценна», %

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012г.		Изменения за рассматриваемый период (+,-), п.п.
Актив	-	-	-	-
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	6,8	4,8	10		3,2
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	-	-	0.95		0.95
Запасы	77,2	83,5	85		7,8
Всего текущих активов	-	-	-		-
Внеоборотные активы	16	11,7	4,05		-11,95
Всего активов предприятия	100,0	100,0	100,0		ˣ
Пассив	-	-	-	-
Кредиторская задолженность и прочие оборотные активы	94,8	94,4	94,4		-0,4
Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-		-
Всего краткосрочный заемный капитал	-	-	-		-
Долгосрочный заемный капитал	-	-	-		-
Собственный капитал	-	-	-		-
Общая сумма капитала	5,2	5,6	5,6		0,4
Всего пассивов предприятия	100,0	100,0	100,0		ˣ

 

 

Рассматривая структуру имущества мы наблюдаем, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 10 %, внеоборотные активы увеличились на 4,05 %. Анализируя долю собственных средств в оборотных активах, которые составляют 11% мы можем сделать вывод, что это может быть хорошим признаком баланса, так как норма этих средств должна быть более 10%.

 

2.2. Анализ отчета  о прибылях и убытках (форма  №2)

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и обязательно присутствует в периодической отчетности.

Состав показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:

- выручка от продаж;

- себестоимость продаж;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

В соответствии с учётной политикой ООО «Авиценна» в хозяйстве принята журнально-ордерная форма учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы-ордера по соответствующим счетам.

На ООО «Авиценна» выручка от продажи товаров составила в 2010 году 6402 тыс. руб., в 2011 году увеличилась до 6912 тыс. руб., и в 2012 году составила 6616 тыс. руб.

Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Авиценна» за период 2010–2012 гг. приведены в таблице 8.

 

 

 

 

 

Таблица 8. Финансовые результаты деятельности ООО «Авиценна»

(тыс. руб.)

Показатели	2010	2011	2012	Абсол. отклонение (+, –) 2012 от 2011	Темп роста 2012 в % к 2011
А	1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других платежей)   пп платежей	6402	6912	6616	-296	95.71
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(4799)	(5143)	(4927)	-216	95.80
Валовая прибыль	1602	1769	1689	-80	95.47
Коммерческие расходы	(1085)	(895)	(718)	-177	8022
Прибыль (убыток) от продаж	516	874	917	97	104.91
Прочие доходы	-	-	-	-	-
Прочие расходы	(134)	(147)	(160)	13	108.84
Прибыль до налогообложения	381	727	811	84	111.55
Текущий налог на прибыль	(7)	(8)	(11)	3	137.5
Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода	374	719	800	81	111.26

 

 

Анализируя финансовые результаты деятельности предприятия мы наблюдаем, что есть прибыль от продаж, которая составляет 105% и есть увеличение чистой прибыли отчетного периода, которая составила 111%.

На предприятии ООО «Авиценна» составляется отчет о прибылях и убытках.

 

2.3. Анализ отчета  об изменении капитала (форма  №3)

В составе капитала организации выделены:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Первые две составляющие капитала - это инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию. Инвестиционный капитал состоит из уставного капитала и эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход - положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплате акций, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Отдельного счета для учета эмиссионного дохода нет. Но в составе счета 83 "Добавочный капитал" выделен отдельный субсчет для учета эмиссионного дохода.

В комментарии к счету 83 «Добавочный капитал» указано: «По кредиту счета 83 отражаются суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость».

В форме №3 в графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный год и предыдущий год - остатки и обороты счета 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал»

 отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных  активов, который может возникнуть  в результате переоценки;

- сумма разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций, образовавшаяся в результате  формирования уставного капитала.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы амортизации, до начисленной в связи с переоценкой основного средства; при выбытии актива;

- снижение стоимости внеоборотных  активов, выявившееся по результатам  их переоценки;

- суммы, направленные на увеличение уставного капитала.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

По каждому числовому показателю приводятся также данные за год, предшествующий отчетному. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, приводится в круглых скобках.

В Отчете об изменениях капитала данные о суммах добавочного капитала (сальдо и обороты по счету 83) показываются по соответствующим строкам графы 4 «Добавочный капитал» разд. 1 «Изменения капитала».

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы, которые учитываются по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала, отрицательные - на уменьшение.

Суммы отрицательных курсовых разниц, возникших при оплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в форме №3 в круглых скобках.

Накопленный капитал - капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками. В бухгалтерской отчетности величина накопленного капитала характеризуется показателями нераспределенной прибыли и резервного капитала.

В графе 5 «Резервный капитал» формы №3 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд на основании ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован:

- на покрытие убытка  организации за отчетный год;

- на погашение облигаций;

- на выкуп собственных  акций (долей) в случае отсутствия  иных средств.

На другие цели резервный капитал не может быть использован.

В графе 5 «Резервный капитал» формы №3 заполняются только те строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд».

Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в форму №3 нужно внести дополнительные строки.

Следующей составляющей накопленного капитала является нераспределенная прибыль. Очень часто величина нераспределенной прибыли, отраженная в балансах организаций, не соответствует реальному положению вещей. Причинами такого положения являются:

- искажение оценки активов  в балансе организации;

- не создание оценочных резервов;

- включение в состав  нераспределенной прибыли части  прибыли, относящейся к безнадежной дебиторской задолженности.

В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существующих изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» установлено, что отражение последствий изменений учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке «Изменения в учетной политике» в графе 6 формы №3.

Показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств», графы 6, нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства, а также при выбытии переоцененного ранее основного средства.

Показатели строк «Чистая прибыль» в форме №3 должны быть равны показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки.

В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов.

Строки «Отчисления в резервный фонд» включаются в форму №3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина (уменьшение суммы прибыли), и она заключается в круглые скобки.

В разделе «Резервы» формы №3 представлено четыре вида резервов.

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

3. Оценочные резервы.

4. Резервы предстоящих расходов.

Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:

- на предстоящую оплату  отпусков работникам;

- на ежегодную выплату  вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные  работы в связи с сезонным  характером их производства;

- на ремонт основных  средств.