Проблемы образования, использования амортизации основных средств

Штат работников бухгалтерской службы составляет 5 человек – главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера и кассир, должностные обязанности, которых, регламентируются должностными инструкциями.

Основными элементами амортизационной политики предприятия являются:

▪  оценка и переоценка амортизируемого имущества;

▪  определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;

▪  выбор и обоснование методов начисления амортизации;

▪  обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

▪  предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;

▪  определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;

▪  выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;

▪  совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;

▪  оптимизация налоговых платежей.

 

2.2 Организация  учета амортизации на предприятии

ОАО «Дагдизель».

 

 Учетный процесс полностью  механизирован и осуществляется  на компьютере с применением бухгалтерских программ – 1С "Бухгалтерия" и 1 С "Торговля и склад". Бухгалтерская и налоговая отчетность формируется в программе "Налогоплательщик", версии которой записываются в налоговой инспекции и обновляются ежеквартально, причем бесплатно.

На 2012 год бухгалтером разработана и утверждена руководителем учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Предприятие применяет два режима налогообложения, по оптовой торговле – общий режим, являясь плательщиком НДС, ЕСН, налога на прибыль и налога на имущество. Операции по розничной торговле облагаются по специальному режиму налогообложения – (ЕНВД) – единый налог на вмененный доход. Бухгалтерский учет по видам деятельности ведется раздельно.

Начисление амортизации на ОАО «Дагдизель».

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Предприятие приняло в 2007 г. к учету коммутаторное оборудование для установления внутренней связи, первоначальная стоимость которого 125 000 тыс. руб. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А= О * N,

где, А - годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.

О - остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.

N - норма амортизационных  отчислений, %.

 
Метод уменьшаемого остатка представлен в таблице 3.

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

 

 

 

 

 Таблица 3.

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2007	125000	16,67	20833	104167
2008	104167	16,67	17364	86803
2009	86803	16,67	14470	72333
2010	72333	16,67	12058	60275
2011	60275	16,67	10048	50227
2012	50227	16,67	8373	41854
итог			83146

 
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Исходя из этого, можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. Данный расчет приведен в таблице 4.

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.

                                                                                                                     Таблица 4.

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2007	125000	16,67*2=33,34	41672	83325
2008	83325	16,67*2=33,34	27781	55544
2009	55544	16,67*2=33,34	18518	37026
2010	37026	16,67*2=33,34	12344	24682
2011	24682	16,67*2=33,34	8229	16453
2012	16453	16,67*2=33,34	5485	10968
итог			114032

 

При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А = О * N * К,

где, К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 5.

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

                                                                                                                           Таблица 5.

Год	Доля амортизационных отчислений соответствующего года	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Самортизированная часть, %
2007	6/21	35714	28,6
2008	5/21	29762	23,8
2009	4/21	23810	19
2010	3/21	17857	14,3
2011	2/21	11905	9,5
2012	1/21	5952	4,8
итог		125000	100

 
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

Агод = Пст * t/T

где, Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб. 
t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС, лет;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является вариантом ускоренной амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 6.

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

 

                                                                                                                      Таблица 6. 

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2007	125000	16,67	20833	104167
2008	104167	16,67	17364	86803
2009	86803	16,67	14470	72333
2010	72333	16,67	12058	60275
2011	60275	16,67	10048	50227
2012	50227	16,67	8373	41854
итог			83146

 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. 

В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:

год	2007	2008	2009	2010	2011	2012	всего
ед.	1680	1400	1260	980	880	800	7000

 

Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации напрямую зависит от участия средства в процессе производства. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Агод = Пст/ М * m

где,  m - объем продукции в соответствующем году, шт.

М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.

В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. 

 

План проводок по счету 02 Амортизация основных средств.

НАЧИСЛЯЕМ амортизацию по основным средствам:

Проводка: Д.26 "Общехозяйственные расходы" - К 02 "Амортизация основных средств." Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета. Момент начисления: последний день месяца. Начисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на  следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет

На регистрах Налогового учета делаем проводки:

Проводка: уменьшаем регистр. Налоговая база по налогу на прибыль.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитанная по правилам налогового учета. Данной проводкой мы уменьшаем налоговую базу по налогу на прибыль на сумму ежемесячной амортизации рассчитанной именно по правилам налогового учета.