Порядок исчисления акциза

 

винные акцизы - их доля около 5% (это те деньги, которые государство  могло бы вернуть отрасли на ее развитие, но не дает). Даже фальсифицированное вино - продукт дисциплинированный - а потому рост к 2010 (+28%); к кризисному для вина 2009 (+61%) и к 2008 (+36%) к 2008. Производство легального крепленого вина в России падает, значит, основой упор в акцизах  на некрепленые вина; и он обеспечивает рост (пока).

 

Главный показатель эффективности  акцизной политики и основной до 2010 г. поставщик акцизов в казну-- продукт свыше 25% -- к 2010 - (+5%) - растет импорт крепкой экзотики, растет учтенное производство коньяка и т.д. Пусть  на эти продукты уйдут 2% из 5%. Пусть  на водку и ЛВИ придется (+3%). А  рост ставки был (+10%) на 2011 год. Пока недобираем. Условно - падение легального продукта на 7% (пока). Падение учтенного производства водки и ЛВИ почти 20% в январе - апреле. При этом сбор акцизов (+22%) к 2009 - за это время как раз ставка выросла на 20%, но к 2008 г. (+6%) при росте  ставки на 30% за 3 года… Есть над чем  подумать и поработать государству. При продолжении тенденции января - апреля 2011 до конца года мы, исходя из сбора акцизов на крепкое, рискуем  снизить объем легального производства водки и ЛВИ условно на 5% к 2010.

 

Продукция 9%-- 25% (без вина) особого значения на рынке не имеет (хотя падение производства в этом сегменте преодолено) - доля в акцизах  менее1,5%; рост к 2010 - (+13%); к 2009 -- (+ 67%) и (+55%) к 2008. Здесь акциз «на уровне».

 

Продукты до 9% (без пива) - САН-- здесь в целом все нормально - рынок начал расти и акцизы сопровождают рост; к 2010 - (+7%); к 2009 (+20%), но к 2008 (-8%).

 

Пивной акциз - (+44%) к 2010 г. (рост высок за счет того, что перепроизводство пива в конце 2009 с низким акцизом  стало предпосылкой к низкому  сбору акцизов на пиво в 1 квартале 2010 - платежи отрасли в бюджет шли за пиво по старой ставке акциза); к 2009 -- (в 3,2 раза), к 2008 - в 3,5 раза. В отрасли  все нормально.

 

Только один странный показатель - спиртовой акциз. Много лет ЦИФРРА находила недоплату в сборе акцизов  с учтенного произведенного спирта на уровне минимум 25%. Но там акциз -то был копеечный по сравнению с водочным. После исчезновения водочного акциза особую значимость приобретает именно спиртовой акциз. В январе-- апреле 2011 г. производство спирта этилового из пищевого сырья в целом и этилового ректификованного выросло более чем на 50%. Причем - не за один месяц, а рост наблюдался с начала года… И чем объяснить падение сбора акцизов с него на 18% к 2010, даже трудно представить… Но при этом рост на 3% к 2009 (самому трагическому году в российском алкоголе по насыщенности нелегальной продукции в эпоху 2000-- 2010), а к 2008 - падение на 30%…

 

Итак, именно спирт и сбор акциза с него с 1 июля становится мерилом  легальности нашего рынка.

 

Впереди резкий рост ставки акциза в течение 3?х лет. И все  ради того, чтобы по плану Минфина  привлечь в бюджет в 2012 (+9 млрд руб.), а в 2013 (+30 млрд ). Позор такой акцизной реформе - в нее заложено заранее  нелегитимное присвоение акциза - почему, в чьих интересах, кто пролоббировал - пусть разбираются…

 

Таблица 2. Сравнительный  анализ сбора акцизов с алкогольной  продукции в январе-- апреле 2008-- 2011 гг. (млрд. руб.)

 

Показатели 

2008 

2009 

2010 

2011 

 

Сбор 

Доля 

Сбор 

Доля 

Сбор 

Доля 

Сбор 

Доля 

 

Итого: от производ. (П) 

31,489 

90,00% 

29,336 

91,78%  

42,4 

91,59%  

52,844 

91,78% 

 

Итого: от импорта (И) 

3,4971 

10,00% 

2,62614 

8,22% 

3,891 

8,41% 

4,734 

8,22% 

 

Итого (П +И) 

34,9861 

100,00% 

31,96214 

100,00% 

46,291 

100,00% 

57,578 

100,00% 

 

Сбор акцизов в целом  без учета пива 

27,513 

78,64% 

23,733 

74,25%  

27,904 

60,28%  

31,214 

54,21% 

 

Сбор винных акцизов в  целом 

2,07 

5,92% 

1,752 

5,48% 

2,209 

4,77% 

2,822 

4,90% 

 

Сбор акцизов на АП>25% в целом 

23,705 

67,76% 

20,557 

64,32% 

23,915 

51,66%  

25,073 

43,55% 

 

Сбор акцизов на АП 9%?25% в целом 

0,471 

1,35% 

0,439 

1,37% 

0,649 

1,40% 

0,731 

1,27% 

 

Сбор акцизов на АП до 9% в целом 

1,136 

3,25% 

0,874 

2,73% 

0,979 

2,11% 

1,047 

1,82% 

 

Сбор акцизов на пиво в  целом 

7,473 

21,36% 

8,229 

25,75% 

18,387 

39,72% 

26,364 

45,79% 

 

 

 

В Госдуме в третьем  чтении был принят закон об индексации акцизов в 2012-2014 годах. Согласно закону предусматривается увеличение акцизных ставок, которые будут осуществляться с учетом прогнозов уровня инфляции, а для продукции алкогольной  и табачной группы - опережающее  повышение сверх прогнозируемых показателей.

 

Акцизы на алкоголь с содержанием  этилового спирта более 9%, а также  на продукцию слабоалкогольной группы увеличатся в 2014 году в 2,2раза по сравнению  с нынешними показателями. Для  вин натуральных этот показатель вырастет на 60%, а на пиво, в котором  содержание спирта колеблется от 0,5 до 8,6% - на все 80%.

 

Что касается алкогольной  продукции с содержанием этилового  спирта более 9%, то с 01.01.2012 акциз будет  увеличен до 254 рублей за каждый литр спирта (ныне он составляет 231 рубль за 1 литр), а с 01.07.2012 - его поднимут до 300 рублей за 1 литр. Следующее повышение запланировано  на 2013 год - до 400 рублей, и на 2014 год - до 500 рублей за каждый литр спирта. Лескова  Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный  взгляд // Финансы. 2011. №4.

 

В законопроект ко второму  чтению было предложено внести поэтапное  увеличение стоимости в 2013 и 2014 годах, как заявлял ранее Сергей Шаталов, статс-секретарь Министерства финансов, их структура вполне согласна и поддерживает это предложение, но поправки так  и не внесли в закон.

 

Что касается пива, то в 2012 году ставка акциза за него составит 12 рублей за каждый литр, дальнейшее увеличение акциза будет происходить с шагом  в 3 рубля. Для натуральных вин  индексация будет равна 1 рублю за каждый литр в год, для игристых вин  и шампанского - 2 рубля в год, а  для пивных напитков с содержанием  спирта более 8,6% - 5 рублей в год за каждый литр.

 

2.2 Причины внесения поправок  в правилах исчисления акцизов 

 

Принятыми поправками с 2011 г. увеличены некоторые ставки акцизов. Так, повышены налоговые ставки на сигареты с фильтром и без фильтра, папиросы, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти  в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный  бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива. До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Саратов, 2010.

 

С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин  и напитков с объемной долей этилового  спирта не более 6 процентов) или подакцизной  спиртосодержащей продукции обязаны  уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмернокосметическую продукцию  и продукцию бытовой химии  в металлической аэрозольной  упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).

 

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового  или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации  для дальнейшего производства алкогольной  или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

 

Такой платеж должен быть осуществлен  не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель  будет осуществлять в следующем  периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию  по месту учета необходимо представить  копии платежного документа и  выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение  об уплате авансового платежа в четырех  экземплярах (один из которых -в электронном  виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены  ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

 

Производители алкогольной  или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый  платеж, если представят в инспекцию  банковскую гарантию и извещение  об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для  целей заявительного порядка  возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

 

Cогласно п. 5 ст. 199 НК РФ  суммы авансового платежа не  учитываются в стоимости алкогольной  или спиртосодержащей продукции  и подлежат вычету в порядке,  установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

 

С 1 августа 2011 г. объектом обложения  акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной  или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями  организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также  облагается передача в рамках одной  организации произведенного этилового  спирта-сырца для производства ректифицированного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). При  этом, когда налогоплательщик передает ректифицированный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной  продукции, то согласно пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный  взгляд // Финансы. 2011. №4.

 

Кроме того, необходимо обратить внимание, что из правила, установленного пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, есть одно исключение. Если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую  продукцию или продукцию бытовой  химии в металлической аэрозольной  упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

 

С 2010 года скорректированы  особенности взимания акцизов при  ввозе и вывозе подакцизных товаров  Таможенного союза (ст. 186 НК РФ).

 

В Налоговый кодекс РФ введена  новая статья (ст. 186.1 НК РФ), устанавливающая  отдельный порядок уплаты акцизов  по маркированным товарам, которые  ввозятся на территорию России с территории государства-члена Таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным  в ст. 193 НК РФ, и перечисляется  на счет Федерального казначейства в  течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей  уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена Таможенного союза.

 

С 1 июля 2011 г. вступают в силу скорректированные правила вычетов  сумм акциза.

 

В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены  особенности вычетов предъявленных  и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной  статьи регулируют правила вычетов  сумм авансового платежа производителями  алкогольной и спиртосодержащей продукции.

 

Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или  спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается  только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован  для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ. Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).

 

Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, в которых  подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре  одной организации и последующей  технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, в  данном случае не учитываются.

 

 Глава 3. Особенности  формирования акцизов в зарубежных  странах

 

Как известно, косвенные налоги считаются налогами стабилизирующего характера в решении проблем  финансового благополучия бюджета  государства. Наряду с прямыми налогами, косвенные налоги являются важнейшим  источником налоговых поступлений  в бюджеты развитых стран.

 

В соответствии с мировой  практикой к косвенным налогам  относят три группы налогов: Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами // Налоговый вестник. 2011. № 3.

 

1) так называемые налоги  на потребление: налог на добавленную  стоимость (НДС), налог с продаж  и налог с оборота;

 

2) акцизы и таможенные  пошлины;

 

3) взносы работодателей  на социальное обеспечение.

 

В современный период в  большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС (от 15 до 40% всех налоговых  поступлений). От 7 до 12% всех налоговых  поступлений развитых стран составляют акцизы. Минаев С. Проклятый налог, придуманный  негодяями // Коммерсант. Власть. 2010. № 22. Таким образом, на НДС и акцизы приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за их инфляционного влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.