Порядок исчисления акциза

1.3 Порядок исчисления  акциза

 

При исчислении акцизов применяется  следующий порядок: если подакцизный  товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже  был уплачен акциз (в том числе  акциз, уплаченный таможенным органам  при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего  уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

 

При исчислении акцизов по винам и напиткам виноградным  и плодовым применяется особый порядок  зачета акциза, уплаченного по спирту, используемому в качестве сырья.

 

Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится  на себестоимость этих товаров.

 

Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве других подакцизных  товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится  на себестоимость готовых подакцизных  товаров. Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый  на сторону и используемый для  дальнейшего производства необлагаемого  акцизом товара, то сумма акциза списывается на себестоимость не подакцизной продукции.

 

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

 

 А=НБ*Cm,

 

А -- сумма акциза;

 

НБ -- налоговая база (в  рублях либо в натуральном выражении);

 

Cm -- ставка налога (в процентах  или в рублях за единицу  продукции).

 

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется по формуле:

 

А=НБ*Cm + R*Рмах,

 

А -- сумма акциза;

 

НБ -- налоговая база в натуральном  выражении;

 

Cm -- ставка налога в  рублях за единицу продукции;

 

R -- доля в процентах;

 

Рмax. -- максимальная розничная  цена подакцизных товаров. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2004.

 

Особый порядок исчисления и уплаты акциза применяется в  отношении товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники  СНГ). В момент отгрузки таких товаров  налогоплательщики начисляют сумму  акциза по установленным ставкам. Начисленная  по экспортируемым товарам сумма  акциза уплачивается налогоплательщиками  в установленные сроки. Однако если до наступления срока уплаты акциза факт экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для  подтверждения факта реального  экспорта аналогичен тому, который  требуется при тех же обстоятельствах  для освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма  акциза, начисленная в момент отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной  суммы в том отчетном периоде, когда были представлены документы.

 

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, вывезенным за пределы РФ, после представления  в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих экспорт, засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или  возмещается за счет общих поступлений  налогов. Если при производстве подакцизных  товаров, экспортируемых за пределы  Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные  товары, по которым был уплачен  акциз, то его сумма не относится  на себестоимость, а возмещается  из бюджета (засчитывается в счет предстоящих платежей) после представления  в налоговые органы документов, подтверждающих факт реального экспорта. До подтверждения  реального экспорта на сумму уплаченного  по сырью акциза уменьшается сумма  акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара.

 

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный  газовый конденсат, являются предприятия  и организации, добывающие и реализующие  нефть и стабилизированный газовый  конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в  тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также  обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

 

Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в  общеустановленные сроки.

 

Плательщиками акциза на природный  газ являются предприятия и организации  РАО «Газпром», реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями  РАО «Газпром» природный газ  газосбытовым организациям или непосредственно  потребителям. Объектом налогообложения  является стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой цены без НДС. Ставка акциза на природный  газ установлена в размере 30 % от цены реализации. При этом акцизами облагаются объемы природного газа как  направленные на собственно переработку, так и используемые для собственных  нужд.

 

В большинстве случаев  в качестве облагаемого оборота  принимается стоимость подакцизных  товаров, исчисленная из отпускных  цен. В некоторых случаях исходят  из максимальных отпускных цен.

 

Согласно законодательству, налоговая база определяется отдельно для каждого вида товара или сырья. Налоговая база при реализации подоходного  товара определяется как: Волкович Д. Начисление и уплата акцизов на алкогольную  продукцию // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 2. С. 9.

 

* Объем реализованных  (переданных) товаров в натуральном  выражении, в отношении которых  установлены твердые ставки 

 

* Как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  если на товар установлены  адвалорные (процентные) ставки 

 

Также в отношении акцизов  применяются и комбинированные  ставки (адвалорные и специфические (в рублях))

 

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму акцизов на суммы  налоговых вычетов, в частности  вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо при их ввозе на таможенную территорию РФ.

 

Налоговый вычет осуществляется на основании счетов-фактур. Налоговым  периодом признается календарный месяц. Суммы акцизов в регистрах  бухгалтерского учета выделяются отдельной  строкой.

 

Общая величина акцизов представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм акциза, исчисленных для каждого  вида товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного  учета по товарам, облагаемым по разным ставкам, то применяется максимальная. Уплата налога осуществляется исходя из фактической реализации подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

 

 Глава 2. Анализ уровня  налоговых ставок акцизов

 

2.1 Новые ставки на подакциозные  товары

 

Минфин окончательно сформулировал  новые ставки акцизов на алкогольную  и табачную продукцию, которые будут  действовать в 2012-2014 годах: на сайте  ведомства обнародован законопроект о внесении соответствующих поправок в Налоговый кодекс (НК). Повышение  будет не столь существенным, как  ранее планировалось, и по предположению  участников рынка из-за намеченных на будущий март президентских выборов  будет разбито на две части -- с 1 января и с 1 июля 2012 года.

 

Согласно действующей  редакции НК, ставки всех акцизов (на спирт  и алкогольную продукцию, на табачные изделия, автомобили, бензин и дизтопливо) в 2012 году должны вырасти и без  нынешней правки. В частности, на алкоголь крепостью более девяти градусов ставка должна была подняться с действующей  в 2011 году в 231 руб. до 254 руб. за 1 л спирта в продукции. На сигареты с фильтром -- с 280 руб. за 1 тыс. штук плюс 7% от стоимости (в сумме не менее 360 руб.) до 360 руб. плюс 7,5% (не менее 460 руб.).

 

Однако в марте этого  года Минфин, выполняя поручение премьера об изыскании дополнительных доходов  в бюджет, заговорил о более  существенном повышении и предложил  вчетверо за три года поднять акцизы на алкогольную продукцию и более  чем вдвое -- на табачную. К примеру, водочный акциз по первоначальным планам ведомства должен был подняться с 231 до 900 руб. в течение ближайших трех лет. Чуть позже у чиновников появилась идея о том, что эти дополнительно заработанные на алкоголе и сигаретах деньги можно пустить на компенсацию снижения страховых взносов.

 

Однако сразу высчитанная  экспертами цена бутылки водки в 400 руб. в 2014 году напугала не только население, но и премьер-министра Владимира  Путина. 31 марта на заседании президиума правительства он заявил, что «мы  не можем снять нагрузку с бизнеса  и переложить ее на плечи рядового гражданина, прямое однократное резкое повышение акцизов на алкоголь и  табак, безусловно, приведет к резкому  повышению цен на эту продукцию». «Прошу простых, линейных предложений  не формулировать»,-- предупредил тогда  своих министров премьер.

 

«Нелинейное» предложение  вызревало в Минфине более  месяца и наконец оформлено в  законопроект. Его можно разбить  на три части. Первая -- акцизы на бензин, дизтопливо и автомобили вырастут в  пределах, заложенных действующим НК. Второе -- алкогольные и табачные акцизы будут пересмотрены, но не так  революционно, как было заявлено в  марте. Наконец, третье -- впервые в  новейшей практике российского «акцизостроения» годовое повышение ставки этого  налога разбито на две части. При  этом с 1 января 2012 года акциз вырастет на заложенную сейчас в кодексе величину, а с 1 июля 2012 года -- уже более существенно. С 1 января 2012 года «водочный» акциз  вырастет до 254 руб., с 1 июля 2012-го -- до 300 руб., с 1 января 2013 года -- до 400 руб., с 1 января 2014-го -- до 500 руб. за 1 л спирта. Акциз  на сигареты с 1 января 2012 года должен увеличиться  до 360 руб. за 1 тыс. штук плюс 7,5% от максимальной розничной цены (но не менее 460 руб.). С 1 июля 2012 года сумма акциза должна составлять не менее 510 руб. На 2013 и 2014 годы минимальная ставка акциза установлена  на уровне 730 и 1040 руб. соответственно за 1 тыс. сигарет.

 

По предположению президента компании «Белое золото» Сергея Зивенко  впервые использованное разделение 2012 «акцизного» года на два периода  связано с предстоящими в марте  следующего года президентскими выборами. «Любое изменение акцизов влечет за собой увеличение стоимости конечного  продукта для потребителя, что в  предвыборный период может быть воспринято скорее негативно»,-- сказал господин Зивенко. По словам представителя крупной  табачной корпорации, «уже сейчас обсуждается  информация о том, что после выборов  в марте 2012 года вопрос о повышении  акцизов вновь будет рассматриваться».

 

Никакой увязки с возможным  снижением ставки страховых взносов  с 2012 года в нынешнем предложении  Минфина нет -- ведомства все еще  дискутируют о том, возможно ли вернуть  соцплатежи к прежним уровням  и, по последним данным из правительства, склоняются к тому, что сделать  это для всего бизнеса не удастся. Минфин, впрочем, политику повышения  табачных акцизов проводит давно, вне  связи с соцналогом, и на нынешнем повышении останавливаться не намерен. Выступая в Госдуме в апреле этого  года, вице-премьер и глава Минфина  Алексей Кудрин заявил, что к 2015 году поставлена задача выйти на уровень  акциза -- 3 тыс. руб. за 1 тыс. сигарет. В 2014 году, по его словам, максимальная планка акциза может достичь 1,5-2 тыс. руб. Это, признал вице-премьер, станет возможным, только если аналогичные решения примут партнеры РФ по Таможенному союзу Белоруссия и Казахстан, где ставки в разы ниже российских.

 

По расчетам Союза производителей алкогольной продукции, минимальная  стоимость бутылки водки объемом 0,5 л (расчет с наценками оптового и розничного звена в 20 и 25% соответственно, с затратами на маркетинг и  инфляцию) в первом полугодии 2012 года составит 140 руб. Сейчас «стартовая»  цена равна 125 руб. при официальной  минимальной -- 98 руб. Во втором полугодии 2012 года водка будет стоить минимум 175 руб., в 2013-м -- 220 руб., в 2014 году -- 260 руб. Минимальная стоимость пачки  сигарет в рознице в 2012 году увеличится с нынешних 16,5 до 22 руб., в 2013 году -- до 29 руб., а к 2014 году может достигнуть 38 руб., подсчитал директор по корпоративным  отношениям «БАТ Россия» Александр  Лютый. «Мы надеемся, что окончательное  решение правительства об увеличении акцизной нагрузки на табачные изделия  как в 2012 году, так и в дальнейшем будет учитывать покупательную  способность населения и разницу  в розничных ценах с близлежащими государствами».

 

Общий сбор акцизов в России в 2011 г. в среднем вырос помесячно  на 25% (с января - по апрель). Но при  этом - на 80% к 2009 и на 65% к 2008. Хороший  показатель грамотной работы с пивной отраслью.

 

Акцизы от нашего производства выросли в 2011 в среднем на 24% помесячно (80% к 2009 и 68% к 2008). Возможно, что этими  показателями даже гордятся в Минфине  и ФНС, но они всего лишь получили недодаваемое (по причине заниженной ставки в те годы) много лет пивной отраслью… Сегодня пропорции  акцизов в видах продукции  гораздо сбалансированнее, чем раньше…  Соотношение суммы акциза в бутылке  пива и бутылке водки сегодня 1 к 10, а было 1 к 30… Это одна из главных претензий к акцизной политике со стороны пивной отрасли; но сравнивать надо не водкой, а все-таки с вином и САН, которые могут  быть в какой-то степени конкурентами пиву, но никак не с водкой - при  сегодняшней российской структуре  потребления…

 

И тем не менее - наш алкоголь относительно довольно дорог для  малообеспеченного и среднего населения (в защиту того же пива приведу старый пример-- бутылка нашего пива за 20-- 25 руб. в 6?7 раз относительно дороже, чем  бутылка пива в немецком магазине за 0,3 евро). Не пропагандирую снижение цен, а лишь рисую ситуацию… 

 

Доля производственных акцизов - под 92% -- основа; импорт - около 8% и его  рост к 2010 - (+22%), а к 2009 - (+80%) и к 2008 - (+65%).

 

Все растет и колосится… Радужная картина, на которой можно  было бы закончить Доклад Минфина  руководству страны.

 

Итоги по типам и видам  продукции (производство + импорт):

 

сбор акцизов без учета  пива - в апреле скачок - в 1 квартале (+4%) к 2010, а в январе-- апреле (+12%). При  этом (+31%) к 2009 и (+14%) к 2008 г. В целом  очень даже не плохо. Доля этой группы в общем объеме акцизов - в 2011 г. - 54%, значит, пиво дает от сбора около 46%.