Особенности формирования показателей отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды

их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Исключения составляют только договоры

 

авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения

 

науки, литературы, искусства (п.З ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ). Однако по таким договорам сохранились в тех же

                                                                                                                        

размерах предоставляемые вычеты на документально подтвержденные расходы или в пределах норматива (п.7 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ), а взносы в ФСС РФ на выплаты по таким договорам не начисляются (п.З ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ); 
 
-   выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (подп.15 п.1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ); 
 
-   командировочные суммы на проезд, наем жилья, суточные, а также в возмещение иных расходов (на провоз багажа, оплату услуг связи, получение виз, обмен чека в банке на наличную иностранную валюту и т.д.); 
 
-   единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью; физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

 
-   выплаты работнику в связи со смертью члена семьи;

-   доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (в том числе переработанной) в течение пяти лет, начиная с года регистрации

хозяйства;

 

доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (подп.6 п.1 ст.238 НК РФ); 
 
-   суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников; 
 
-   оплата проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (если такая оплата предусмотрена действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами). 
 
Статья 238 НК РФ регламентирует освобождение от страховых взносов во внебюджетные фонды следующих выплат работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов: 
 
-   суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 ООО руб.;

-   суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; 
-   суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет

 

бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 4 ООО руб. на одно физическое лицо за налоговый период; 
 
-   суммы возмещения расходов или платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

 

2.3 Льготы при начислении  страховых взносов

 
Законодательно отдельно прописаны переходные положения для некоторых организаций. В частности, для: 
-   организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I, II, III групп; - 
 
-   общественных организаций инвалидов; 
-   организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее.50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%. 
                                                                                                                       
-   для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным предста вителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов; 
 
-   для компаний и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; 

 
-   для плательщиков ЕСХН.

2.4 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды

 

 

 

 
предусматривает применение пониженных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов: 
 
-   для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 3462 НК РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; 
 
-   для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидами I, II или III группы, для   

                                                                                                                      

организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам; 
 
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог. 

3 Порядок отражения страховых  взносов в бухгалтерском учете

3.1 Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете

 

 

 
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственными, внебюджетными фондами                                                                           занимают особое место. 

 
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.  
 
В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога 
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 
 
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также

 

обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. 
 
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за

                                                                                                                      

несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. 
 
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. 
 
Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, по которым отражается начисление заработной платы или других доходов работников организации: 
 
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФСС;

 

 

 

Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФФОМС; 
 
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»— начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ТФОМС; 
 
Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии; 
                                                                                                                        
Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. 
 
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой: 
 
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т. д.). 
 
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой: 

 

 

 

 
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. 
 
Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками: 
 
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на

                                                                                                                      

финансирование страховой части трудовой пенсии; 
 
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии; 
 
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51. 
 
Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие (например, операционные или внереализационные), то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. 
 
Когда организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, начисляются также за счет созданного резерва следующей проводкой:

 

 

 

 

 

 
Д 96 К 69-1-1 — отражены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного

                                                                                                                      

резерва. 
 
При выполнении работником организации работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы таких работников отражается в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов». 
 
Когда в результате стихийных бедствий организации причинены убытки, то заработная плата работников, занятых по ликвидации этих последствий, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Соответственно и страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с оплаты труда таких работников, будет учитываться на счете 99. 
 
По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия. 
 
При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов). 
 
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов,