Организация бухгалтерского учета

- по строке 013 - комиссионное вознаграждение  в размере 300 000 руб. (354 000 - 54 000).

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" туроператоры показывают стоимость сформированных туров. Те турфирмы, которые применяют метод формирования стоимости исходя из фактически осуществленных затрат, показывают по этой строке еще и сумму управленческих расходов, учтенных в составе затрат основного производства. Турагенты, перепродающие путевки и авиабилеты, по строке 020 указывают стоимость проданных путевок и билетов.

Данные, которые приводятся по строке 029 "Валовая прибыль", представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках Отчета.

По строке 030 "Коммерческие расходы" туроператоры отражают расходы, связанные с реализацией туров: рекламные и представительские расходы, вознаграждения, выплаченные турагентам за реализацию туров. А турагенты могут отражать по этой строке расходы на оплату труда, аренду, на содержание зданий и другие аналогичные расходы.

Строку 040 "Управленческие расходы" заполняют те туроператоры, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"). По данной строке показывают расходы турагенты, реализующие туры по посредническим договорам и использующие для обобщения информации о расходах на ведение деятельности счет 26 "Общехозяйственные расходы".

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" приводится финансовый результат основной деятельности турфирмы. Если получен убыток от продаж, его нужно указать в круглых скобках.

Стоимость туров ООО «Центр-тур», сформированных и проданных в 2003 году, составила 898 000 руб., а стоимость покупных туристских путевок - 176 000 руб.

В соответствии с учетной политикой турфирма учитывает коммерческие расходы на счете 44 "Расходы на продажу", а общехозяйственные расходы списывает непосредственно в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж". По состоянию на 31 декабря 2004 года коммерческие расходы турфирмы составили 60 000 руб., а общехозяйственные расходы - 240 000 руб.

В отчете за 2003 год по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" нужно указать 1 074 000 руб. (898 000 + 176 000).

Расшифруем расходы в столбце 3:

- по строке 021 укажем стоимость  сформированных туров - 898 000 руб.;

- по строке 022 отразим стоимость  покупных туристских путевок - 176 000 руб.

Валовая прибыль турфирмы за 2004 год составила 522 000 руб. (1 596 000 - 1 074 000). Эта величина указывается по строке 029 "Валовая прибыль".

По строке 030 "Коммерческие расходы" следует отразить 60 000 руб.

В строке 040 "Управленческие расходы" необходимо указать общехозяйственные расходы в размере 240 000 руб.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета за 2012 год турфирме необходимо указать 222 000 руб. (1 596 000 - 1 074 000 - 60 000 - 240 000).

Все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в один раздел - "Прочие доходы и расходы". Никаких специфических моментов в заполнении этого раздела у турфирм нет, поэтому не будем рассматривать порядок заполнения этого раздела.

 

3.3. Составление учетной политики

 

Прежде всего, турфирме нужно утвердить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Это относится к ваучерам, листам бронирования, анкетам, документам по паспортным, визовым и другим формальностям.

Турфирме нужно обязательно разработать рабочий план счетов.

Это предусмотрено пунктом 3 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Надо сказать, что в законодательстве нет четкого толкования того, что такое турпродукт.

Поэтому туроператор может учитывать стоимость сформированного тура на счете 20 "Основное производство" или 43 "Готовая продукция".

А турагенты, которые приобретают путевки для перепродажи по договорам купли-продажи, могут отражать их стоимость на счете 41 "Товары". Этот счет рекомендовал использовать Минфин России в письме от 29 декабря 1997 г. N 04-03-07.

В учетной политике турфирме также нужно отразить порядок отражения выручки.

У турагента выручка отражается:

- в день оказания услуги по  продаже турпродукта, который оговорен  в договоре (при осуществлении посреднической деятельности);

- в день передачи туристу  путевки и полного комплекта документов (при перепродаже турпродукта).

А у туроператоров выручка отражается:

- в день передачи туристу  путевки и полного комплекта  документов (при продаже турпродукта  населению или организациям);

- в день получения отчета  турагента о продаже турпродукта (при продаже путевок по посредническим договорам).

Причем если туроператор занимается выездным туризмом, то он должен организовать раздельный учет выручки по услугам, облагаемым и не облагаемым НДС, входящим в туристский продукт. При этом турфирма должна раздельно учитывать не только реализацию услуг, но и расходы по их формированию.

ООО «Центр-тур» относятся к субъектам малого предпринимательства. Таким организациям разрешается не применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Но обратите внимание: нормы этого ПБУ лишь позволяют малым предприятиям его не применять, а не содержат на это прямого запрета.

Поэтому если в учетной политике турфирмы не сделать оговорку о том, что она не применяет данное ПБУ, то это позволит проверяющим думать, что фирма применяет все Положения по бухгалтерскому учету.

 

3.4. Отчетность по упрощенной системе

 

Турфирма ООО «Центр-тур» с 1 января 2013 года перешла на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения она использует доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация имеет лицензии на туроператорскую и турагентскую деятельность.

Рассмотрим порядок заполнения ООО "Центр-Тур" книги учета доходов и расходов на примере хозяйственных операций, произведенных в январе 2013 года (см. таблицу 2).

При заполнении первого раздела книги следует обратить внимание на следующие хозяйственные операции.

4 января 2013 года турфирма оплатила аренду помещения за декабрь. Так как эти расходы были учтены ООО "Центр-Тур" в целях налогообложения прибыли до перехода на упрощенную систему (в декабре 2012 года), то такой расход не будет уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы (подп.5 п.1 ст.346.25 Налогового кодекса РФ).

5 января 2013 года покупатель оплатил задолженность в размере 21 600 руб. за тур, который был реализован ООО "Центр-Тур" в декабре 2012 года. Посредническое вознаграждение за проданный тур было отражено в отчете турфирмы за 30 декабря 2012 года. Турфирма вправе не включать денежные средства, поступившие после перехода на упрощенную систему, в налоговую базу для расчета единого налога, если они были включены в доходы при исчислении налога на прибыль при применении общего режима налогообложения (подп.3 п.1 ст.346.25 Налогового кодекса РФ). 13 января турфирма оплатила туроператору стоимость приобретенной по договору купли-продажи путевки. Стоимость путевки (14 000 руб.) можно включить в расходы ООО "Центр-Тур".

Таблица 2

Хозяйственные операции ООО "Центр-тур"

Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Сумма, руб.
Январь 2013 г.
04.01.13 пп. N 1	Оплачена аренда помещения за декабрь 2012 г.	15000
05.01.13 пп. N 10	Получена оплата за тур, который  был реализован турфирмой  по  агентскому договору с туроператором в 2012 г.(турагентская деятельность)	21600
09.01.13 пп. N 16	Получена оплата за тур,  реализуемый турфирмой по агентскому  договору  N12  от  30.12.12   с   туроператором	216000
09.01.13 пп. N 8	Получена     оплата     за      тур, приобретенный турфирмой у  туроператора  (перепродажа тура -  турагентская деятельность)	18000
10.01.13 пп. N 2	Произведены расчеты с  туроператором по агентскому договору	193500
13.01.13 пп. N 3	Оплачена   туроператору    стоимость тура,  приобретенного  турфирмой  по договору купли-продажи	14000
14.01.13 тур. пут. N 081851	Получена оплата за тур, сформированный турфирмой	140000
15.01.13 тур.  пут. N 081852	Получена оплата за тур, сформированный турфирмой	98000
16.01.13 а/о N 1	Согласно авансовому отчету  приобретен сейф	12500
17.01.13 пп. N 4	Оплачены   услуги гостиницы по  проживанию  и питанию, а также  экскурсионные услуги	94500
20.01.13 пп. N 5	Оплачены   услуги    по    перевозке	127500
31.01.13 м/о банка N 15	Оплачены услуги банка	400
31.01.13 пп. N 6	Перечислен в бюджет налог на  доходы работников за январь	1612
31.01.13 вед. N 1	Произведена выплата заработной платы за январь 2013 г.	12388
31.01.13 пп. N 7	Перечислены  страховые     взносы на обязательное пенсионное  страхование за январь	1960

 

31 января 2013 года турфирма предоставила туроператору отчет о продажах туров за январь 2013 года согласно агентскому договору N 12 от 30 декабря 2012 года. Вознаграждение по отчету в сумме 22 500 руб. (216 000 - 193 500) необходимо включить в доход ООО «Центр-тур».

Заработная плата работников за январь составила 14 000 руб., в том числе НДФЛ - 1612 руб. Она была выплачена 31 января 2011 года в размере 12 388 руб. (14 000 - 1612). В этот же день были перечислены НДФЛ и пенсионные взносы с заработной платы работников в сумме 1960 руб. (14 000 х 14%). На основании наших данных заполним раздел I нашей книги (см. образец заполнения).

Как рассчитывались расходы по основным средствам? Рассмотрим заполнение раздела II подробнее. В налоговом учете по состоянию на 1 января 2013 года у турфирмы числился персональный компьютер (инв. N 001), приобретенный 15 января 2012 года и введенный в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи (форма N ОС-1) N 1 20 января того же года. Первоначальная стоимость компьютера составила 12 000 руб. Приказом руководителя установлен срок полезного использования компьютера - 4 года (48 месяцев). По данным налогового учета сумма начисленной за 2012 год амортизации составила 2750 руб. (12 000 руб. х 11 мес. : 48 мес.). Стоимость основного средства, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода. В нашем примере остаточная стоимость компьютера составляет 9250 руб. (12 000 - 2750). Так как срок полезного использования компьютера попадает в интервал от 3 до 15 лет, то в течение первого года применения упрощенной системы в расходы включается 50 процентов стоимости основного средства. В первый год применения "упрощенки" турфирма обязана списать 4625 руб. (9250 руб. х 50%).

В течение года эти расходы распределяются по кварталам равными долями в размере 1156,25 руб. (4625 руб. : 4 квартала). Остаток стоимости ОС, который предстоит списать в следующих периодах, составляет 8093,75 руб. (9250 - 1156,25).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный  период всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризации  всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  только на основании надлежаще  оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

В курсовой работе рассмотрена бухгалтерская отчетность малого предприятия ООО «Центр-тур». Так как ООО «Центр-тур» относится к разряду субъектов малого предпринимательства, не применяющих в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанных проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, данное предприятие имеет право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), так как отсутствуют соответствующие данные. В работе рассмотрено этапы составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Центр-тур». При  формировании  отчетности  важным фактором является совершенно  новый  подход - отсутствие типовых форм. Такой подход уже близок  к  основному  требованию  организации бухгалтерского учета в целом - рациональности. Вместе с тем,  независимо  от набора  и  количества  отчетных  форм   должны   быть   соблюдены   принципы достоверности и  полноты,  нейтральности,  целостности,  последовательности, существенности.