Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета готовой продукции

     Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию:

     — постоянное обновление Международных  стандартов финансовой отчетности —  в последние несколько лет  Международные стандарты финансовой отчетности претерпевают серьезные концептуальные изменения по существу представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в которую — задача, нелегкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины Международного стандарта финансовой отчетности в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработки Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

     — необходимость понижения в отдельных  случаях статуса разрабатываемого документа, — например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. То же самое произошло в отношении Положения «Прибыль на акцию». Пока еще не приняты поправки в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», призванные закрепить значительные изменения, произошедшие в последнее время в российском учете.

     — «человеческий фактор» — средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принима⁴ющих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, остается низким. По сути квалифицированные аудиторские и консалтинговые услуги в этой области могут оказывать лишь компании большой «четверки», работающие в России и несколько самых крупных российских компаний. Руководители компаний зачастую также негативно относятся к Международным стандартам финансовой отчетности, поскольку это может потребовать значительных затрат.

     — недостаточное применение на практике новых стандартов учета. В результате опроса членов Института профессиональных бухгалтеров выяснилось, что ряд принятых ПБУ до сих пор не используются для подготовки отчетности. Как правило, это ПБУ расчетного характера, требующие профессионального суждения со стороны бухгалтера — ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

     — ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов остается одним из главных препятствий  на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в  результате внедрения Международных стандартов финансовой отчетности и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Предприятия должны делать налоговую отчетность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учет вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникает дуализма учета и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.

     — отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета — этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщенный характер Международных стандартов финансовой отчетности и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учета тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и⁵ другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.

     Принимая во внимание современное состояние бухгалтерского учета, наблюдается тенденция постоянного сближения с международными стандартами, которая вносит свои коррективы, так в 2008 г. вышло ПБУ 1/2008, 2/2008, ПБУ 11/2008 ПБУ, 15/2008, ПБУ 21/2008.

     Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации» было утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №10н. Таким образом, учетную политику на 2009 год необходимо будет формировать в соответствии с ПБУ 1/2008, а просуществовавшее 10 лет ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утрачивает силу с 1 января будущего года.

     В ПБУ 1/2008 установлены новые правила  формирования и раскрытия учетной  политики организаций. Кроме главного бухгалтера, право формировать учетную политику организации может быть предоставлено и иному должностному лицу организации, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Изменения в учетную политику можно вносить в течение текущего финансового года. Также изменена формулировка, касающаяся утверждения форм первичных документов: « утверждаются формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности».

     Приказом  Минфина России от 24.10.2008 № 116н утверждено Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 2/2008. Должно применяться:

     — юридическими лицами, являющимися подрядчиками/субподрядчиками по договорам строительного подряда;

     — сторонами договора оказания услуг  в области архитектуры, инженерно— технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимися объектом, на выполнение работ по реконструкции, моделировании, ремонту объектов основных средств, по ликвидации их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

     ПБУ 2/2008 применимо не всеми. В соответствии с пунктом 1 и 2 ПБУ 2/2008 его должны применять упомянутые выше организации только в случае, если:

     — заключенный договор носит долгосрочный характер — длительность его выполнения составляет более 1 отчетного года;

     — срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные даты.

     Приказом  Министерства финансов РФ от 29.04.2008 № 48 было утверждено и введено в действие положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), призванное заменить собой ранее действовавшее положение «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) Новое Положение разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в целях его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. Нормами комментируемого документа необходимо руководствоваться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Поэтому все нововведения ПБУ «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) необходимо учитывать только в 2009 году.

     Согласно последним изменениям, отраженным в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», выбор способа амортизации основных средств, несомненно, влияет на финансовые показатели деятельности организации.

     В ПБУ 21/2008 уточнен перечень информации, которую организация должна раскрывать при внесении упомянутых изменений. В частности, организации обязаны раскрывать не только причину изменения учетной политики, но также содержание изменения и порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности. Таким образом, состав и объем информации, подлежащей раскрытию, предлагается существенно расширить, что может обусловить возникновение предпосылок для ошибок и неточностей, а также снизить привлекательность применения иных (отличных от используемых у налогоплательщика) способов и методов организации и ведения бухгалтерского учета. Также урегулирован порядок отражения последствий изменения учетной политики в тех случаях, когда изменения связаны с первым применением нормативного правового акта или его изменением

     ⁶ 
1.2 Бухгалтерский учет готовой продукции — предмет исследования 

     Согласно  Методическим указаниям по учету  материально-производственных запасов, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством .Работы и услуги — это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

     Крупногабаритные  изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

     Планирование  и учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях [10]. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

     В качестве учетных цен на готовую  продукцию могут применяться:

     — фактическая производственная себестоимость. Применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

     — нормативная себестоимость. В качестве учетных цен ее целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

     — договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен. При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и ее остатки на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам [9].

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства.

     Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для  продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 «Готовая продукция». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства[6].

     Синтетический учет готовой продукции может  осуществляться в двух вариантах: без  использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

     При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выде⁷лением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

     Синтетический учет готовой продукции отгруженной  ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции[11].

     По  окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение.

     Если  готовая продукция полностью  используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

     При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

     По  дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.