Оценка основных производственно-экономических показателей ОАО «Клинстройдеталь»

5. правильность  расчета суммы отклонений фактической  себестоимости от плановой и  их списания;

6. правильность  составления бухгалтерских проводок  по учету выпуска готовой продукции  (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается  покупателям непосредственно со  складов, следует обращать внимание  на наличие надлежащим образом  оформленных доверенностей на  ее получение.

8. правильность  ведения журнала-ордера №10/1 и  ведомости №16 «Движение готовых  изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме  учета);

9. проверка  правильности отражения в учете  продукции, выработанной из давальческого  сырья;

10. проверка  правильности отражения в учете  результатов инвентаризации готовой  продукции

11. соответствие  записей аналитического и синтетического  учета по балансовым записям  счета 43 «Готовая продукция» и  счета 40 «Выпуск готовой продукции»  записям в главной книге и  балансе;

12. правильность  оценки готовой продукции.

 

 В настоящее  время применяется шесть основных  видов оценки готовой продукции.

 

 По фактической  производственной себестоимости.

 Этот способ используется  сравнительно редко, в основном  на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные  средства. Может применяться на  предприятиях с ограниченной  номенклатурой массовой продукции.

 По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

 По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

 

 По плановой (нормативной) производственной  себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

 

 По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

 

 По свободным  рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

 

 При проверке  правильности отгрузки и реализации  продукции необходимо установить:

 

- заключены  ли договора на поставку готовой  продукции и правильность их  оформления;

- правильность  оформления цен на отгруженную  продукцию. Реализация продукции  (работ, услуг) производится по  следующим ценам:

 а) по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС;

 б) по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам увеличенным  на сумму НДС;

 в) по государственным регулируемым  розничным ценам и тарифам,  включающим НДС (продажа товаров  населению и оказанию ему услуг);

 

- правильность  установления отпускной цены  с учетом расходов по доставке  продукции от поставщика до  покупателя в соответствии с  заключенным договором поставки.

 

- своевременность  предъявления в банк платежного  требования-поручения за отгруженную  продукцию;

- правильность  оформления документов по отпуску  продукции, если продукция отпускается  непосредственно со склада поставщика;

- правильность  организации складского учета  готовой продукции;

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета отгрузки и реализации  продукции (работ, услуг). Порядок  учета выручки от реализации  продукции (работ, услуг) зависит  от выбранного предприятием метода  учета реализации продукции (этот  метод должен быть отражен  в приказе по учетной политике  предприятия);

 

- соответствие  записейсинтетического и аналитического  учета по счету 90 «Продажи»  в журнале-ордере № 11 записям  в главной книге и балансе  (при журнально-ордерной форме  учета).

 На заключительном этапе  проверки аудитор должен установить  соответствие данных аналитического  учета по реализации продукции  (работ, услуг) с данными синтетического  учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций  по реализации в разных регистрах  можно установить точность отражения  сумм и правильность корреспонденции  счетов по этим операциям.

 

 

2.3 Оценка  уровня существенности

 Понятие существенности устанавливает  размер допустимой ошибки, начиная  с которой квалифицированный  пользователь бухгалтерской отчетности  с большей степенью вероятности  не сможет делать правильные  выводы и принимать правильные  экономические и управленческие  решения.

 Ошибка считается значимой, если её пропуск значительно  искажает показатели бухгалтерской  финансовой отчетности.

Базовые показатели, применяемые при  определении базовой величины

Таблица 6

Показатели	Значение, тыс. руб.	Уровень существенности	Сумма уровня, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	897	1	8,97
Объем реализации	108446	2	2168,92
Валюта баланса	58997	5	2949,85
Собственный капитал	24596	10	2459,60
Общие затраты	105773	2	2115,46

 

В данном случае для расчета уровня существенности во внимание не принимается наименьшее значение уровня, по четырем оставшимся определяется среднее арифметическое (2168,92 + 2949,85 + 2459,6 + 2115,46) / 4 = 2423,458 тыс. руб. Получился размер допустимой ошибки, который можно пропустить и который  не окажет существенного влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности.

Далее распределим  уровень существенности по отношению  к статье «Готовая продукция»:

 

2423,458 * 446 / 58997 = 18,321 тыс. руб.

 

 

3. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА

 

 

 В ходе проведения внутреннего  аудита было выявлено, что сдача  готовой продукции из производства  на склад в открытом акционерном  обществе «Клинстройдеталь» оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные в ОАО «Клинстройдеталь» выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия в рассматриваемом в работе обществе измеряются, подсчитываются и взвешиваются (при необходимости).

 Приемосдаточные накладные  подписываются представителями  цеха-сдатчика, склада-получателя и  службы технического контроля.

 Выпуск готовой продукции  из производства на склад оформляется  в ОАО «Клинстройдеталь» ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции. Если договором на изготовление продукции предусмотрено участие в приемке представителя заказчика, то его представитель также подписывает акт приемки-сдачи готовых изделий.

 Отгрузка (отпуск) готовой продукции  в ОАО «Клинстройдеталь» производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельная продукция. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции – материально-ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю.

 

 При транспортировке готовой  продукции автомобильным транспортом  поставщик выписывает товарно-транспортную  накладную в нескольких экземплярах.  Первый экземпляр остается у  грузоотправителя для списания  отпущенной продукции со склада  и предъявления покупателю счета  к оплате, второй – является  сопроводительным документом, третий  и четвертый – передаются в  автохозяйство. К товарно-транспортным  накладным и приказам-накладным  прилагаются спецификации, в которых  приводится подробный перечень  отгруженной продукции и дается  ее характеристика, технические  паспорта на конкретные изделия,  сертификаты качества и другие  документы, обусловленные договором  поставки. Различают оперативный  и бухгалтерский учет готовой  продукции. Оперативный учет осуществляют  работники сбытовой, коммерческой  службы ОАО «Клинстройдеталь». Одновременно с целью усиления контроля за сохранностью и выпуском изделий могут вести параллельный оперативный учет работники выпускающих цехов. Бухгалтерский учет ведут работники бухгалтерских служб.

 

 Составим рабочий документ  № 1, выявляющий наличие и правильность  оформления подтверждающих документов  по сдаче готовой продукции.

Рабочий документ № 1

Таблица 7

Наименование готовой продукции	По ведомости сдачи готовой  продукции из цеха на склад		По приемосдаточной накладной		Отклонения (+,-)
	Дата	Сумма, тыс. руб.	Дата	Сумма, тыс. руб.
Кирпич керамический	02.12.2008 г.	109873,23	02.12.2008 г.	109873,23	-
Песок строительный	03.12.2008 г.	39876,78	03.12.2008 г.	39876,78	-
Кирпич керамический	15.12.2008 г.	89765,58	15.12.2008 г.	89765,58	-
Кирпич керамический	17.12.2008 г.	24379,32	17.12.2008 г.	24379,32	-

 

Таким образом, в ходе проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции отклонений выявлено не было.

Важным этапом проверки является проверка своевременности  и полноты оприходования готовой  продукции по количеству и стоимости.

При проверке полноты оприходования готовой  продукции аудитору необходимо установить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;
• как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой готовой продукции;
• и др.

Одновременно  проверяется своевременность оприходования  поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.

 Одновременно проверяется своевременность  оприходования поступившей готовой  продукции, правильность отражения  этих операций в бухгалтерском  учете. Для чего необходимо  сопоставить даты, указанные в  первичных документах, с датами  отражения этих операций в  соответствующей машинограмме.

 Несвоевременное оприходование  готовой продукции влечет за  собой неверное исчисление себестоимости,  что приводит к неправильной  уплате налогов.

 

 Для проведения аудиторской  процедуры по проверке своевременности  и полноты оприходования готовой  продукции составляется следующий  рабочий документ.