Оценка основных производственно-экономических показателей ОАО «Клинстройдеталь»

8. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

9. Методические указания по  бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов. Утверждены приказом  Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

 Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

 Отражается готовая продукция  в бухгалтерском балансе по  фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости,  включающей затраты, связанные  с использованием в процессе  производства основных средств,  сырья, материалов, топлива, энергии,  трудовых ресурсов и другие  затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

 Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги  отражаются в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной  (плановой) полной себестоимости,  включающей наряду с производственной  себестоимостью затраты, связанные  с реализацией (сбытом) продукции,  работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

 Основные задачи бухгалтерского  учета готовой продукции:

 

- контроль за правильным и  своевременным документальным оформлением  выпущенных из производства и  отгруженных (проданных) изделий  и продуктов;

 

- контроль за сохранностью готовой  продукции на складах организации  или в местах хранения;

 

- получение точных сведений  о количестве и стоимости готовой  продукции, находящейся на складах,  и контроль за соответствием  фактических запасов ценностей  установленным нормативам;

 

- своевременное выявление сверхнормативных  и излишних остатков готовой  продукции, подлежащих реализации  в порядке мобилизации внутренних  ресурсов;

 

- систематический контроль за  уровнем расходов на продажу;

 

- контроль за выполнением договоров  поставки по объему и ассортименту;

 

- контроль за своевременным  поступлением платежей за продажу  готовой продукции;

 

- выявление финансовых результатов  от продажи продукции;

 

- правильный и своевременный  учет наличия и движения готовой  продукции на складах, холодильниках  и других местах хранения продукции;

 

- контроль за выполнением планов  по объему, ассортименту, качеству  выпущенной продукции и обязательств  по ее поставкам;

 

- контроль за сохранностью готовой  продукции и соблюдением установленных  лимитов;

 

- контроль за соблюдением плана  по продаже продукции и своевременностью  оплаты проданной продукции;

 

- выявление рентабельности всей  продукции и ее отдельных видов.

 

 Учет выпуска и реализации  готовой продукции в ОАО «Стройкерамика»  в соответствии с учетной политикой  ведется с использованием счета  43 «Готовая продукция».

 

 Среди документов, подлежащих  проверке, выделяют первичные документы,  регистры учета, отчетность.

 

 Первичные документы включают:

 

Приказ об учетной политике организации;

 

Договоры на реализацию продукции;

 

Приказ-накладная (комбинированный  документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции  и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

 

Счет-фактура;

 

Товарно-транспортная накладная;

 

Счета-фактуры для целей налогообложения;

 

Карточки складского учета;

 

Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

 

Акт сдачи на склад готовой продукции;

 

Инвентарные описи;

 

Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

 

 Регистры синтетического и  аналитического учета включают:

 

Главную книгу;

 

Ведомость выпуска готовой продукции;

 

Ведомость отгрузки и реализации готовой  продукции;

 

Количественно суммовые карточки, оборотные  ведомости.

 

Карточка счета 43, анализ счета 43 (так  как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим  программным обеспечением);

 

 Отчетность включает:

 

 1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

 

 Бухгалтерская отчетность, в  которой отражается раздел, должна  включать в себя в частности,  строки баланса:

 

- Стр. 215 «Товары отгруженные»;

 

- Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы  и затраты, не нашедшие отражения  в других строках подраздела  «запасы» раздела II бухгалтерского  баланса;

 

- Стр. 230 «Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков».

 

2. Форму №2 (Отчет  о прибылях и убытках).

 

 При аудиторской проверке  расчетов по отгрузке и реализации  продукции используются различные  методы получения аудиторских  доказательств:

• наблюдение или участие в инвентаризации;
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
• устный опрос;
• получение письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• проверка арифметических расчетов;
• анализ.

 

 Указанные методы применяются  к различным объектам контроля  и служат для выявления одного  или нескольких возможных нарушений.

 

 

2.2 Программа  аудиторской проверки отгрузки  и реализации продукции

 

 

Разработаем тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и  реализации продукции (работ, услуг) и  представим его в таблице 3 следующего вида.

 

 

Таблица 3

 

Тест-опросник для оценки внутреннего  контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг Таблица 3

Тест-опросник для оценки внутреннего  контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы
		Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции  персоналу за наличный расчет и реализация отходов?	+
2 3	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию? Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы  на отгрузку?	+	+
4 5   6	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?	+	+   +
7	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?	+
8 9	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам? Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?	+	+
10 11   12	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной  продукции с данными счетов-фактур? Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при  подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок? Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?	+   +   +
13	Классификация Имеется ли классификатор по готовой  продукции и ее реализации?	+
14	Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?	+
15	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?	+
16	Периодизация Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?	+

 Аудиторская организация при  проведении аудита должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности «Понимание деятельности  экономического субъекта» и «Планирование  аудита». В последнем п. 2.2 предусмотрено,  что планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией  общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и  сроков проведения аудита, а также  в разработке аудиторской программы,  определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской  организацией объективного и  обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации.

 

 Применительно к ОАО «Клинсторойдеталь» были составлены общий план аудита выпуска готовой продукции и ее реализации и программа аудита выпуска и продажи готовой продукции.

 

Таблица 4

Общий план аудита выпуска готовой  продукции и ее реализации

Проверяемая организация	ОАО «Стройкерамика»
Период аудита	С 01.01.08 г. – 31.12.08 г.
Количество человеко-часов	96
Руководитель аудиторской группы	Петрова А.А.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3
1. Аудит учетной политики	02.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
2.Аудит выпуска продукции	02.02.10 г. -03.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
3.Аудит отгрузки и реализации  продукции	04.02.10 г. –05.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
4. Аудит расчетов с покупателями  и заказчиками	06.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
5.Аудит расчетов с бюджетом  по НДС	06.02.10 .г	Иванова М.И. Пашкина С.В.
6. Аудит финансовых результатов  от продажи готовой продукции	07.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.

 Далее разработаем программу  аудита отгрузки и реализации  продукции и представим ее  в таблице 5.

Программа аудита отгрузки и реализации готовой  продукции

Таблица 5

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки
1	Проверка наличия и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции	Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки выполненных работ, сверки
2	Проверка полноты оприходования  на склад готовой продукции по количеству и стоимости	Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки выполненных работ, ведомость выпуска готовой продукции
3	Проверка правильности определения  оценки готовой продукции	Учетная политика, книга учета остатков НЗП, анализ счетов 20, 40, 43
4	Проверка правильности учетных записей  по выпуску готовой продукции	Главная книга, анализ счетов 20, 40, 43, 90.2

 

 Таким образом, в ходе аудита  следует установить правильность  ведения журнала-ордера № 11 –  по кредиту счетов 42, 43, 62, 90.

 В ходе аудита отгрузки  и реализации готовой продукции  необходимо проверить: полноту  и своевременность отражения  себестоимости отгруженной продукции  (работ, услуг) и выручки от  реализации этой продукции; правильность  списания себестоимости реализованной  продукции, обоснованность и правильность  отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки  пропорционально стоимости продукции  по покупным или продажным  ценам (регулируется учетной политикой  организации); правильность расчета  финансовых результатов от реализации  каждого вида продукции или  оказанных услуг и выполненных  работ.

 Итак, первоначально  следует ознакомиться с учетной  политикой организации в части:

- Метода  учета затрат на производство  и калькулирования фактической  себестоимости продукции;

- Метода  распределения по видам выпускаемой  продукции затрат вспомогательного  производства;

 

- Метода  распределения по видам выпускаемой  продукции общепроизводственных  расходов;

- Метода  распределения по видам выпускаемой  продукции коммерческих расходов;

- Порядка  оценки незавершенного производства  и готовой продукции;

- Способа  ведения бухгалтерского учета  готовой продукции;

- Списания  счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

- Использования  счета 40 «Выпуск готовой продукции  (работ, услуг)»;

- Признания  выручки от продажи продукции  для целей налогообложения.

 

 Проверить наличие приказа  на материально-ответственных лиц  организации и договоров на  полную материальную ответственность  с работниками предприятия.

 Ознакомиться с договорами  на реализацию готовой продукции.

 Проверить наличие и отражение  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации готовой продукции  и расчетов с покупателями.

 

 При проведении  проверки необходимо установить:

 

1. правильность  и своевременность оформления  документа на сдачу продукции  из производства на склад;

 

2. правильность  отражения в бухгалтерском учете  операций связанных с выпуском  готовой продукции;

3. правильность  определения производственной себестоимости  готовой продукции по видам  заказов;

4. достоверность  отражения фактической себестоимости  отгруженной продукции (дебет  счета 45 «Товары отгруженные»  кредит счета 43 «Готовая продукция»);