Облік та аналіз фінансових результатів на СТОВ "Тростянчик"

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або які виникають внаслідок здійснення такої діяльності.  Прикладом звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції (робіт, послуг), розрахунки з постачальниками і покупцями, працівниками, банківськими установами тощо. Як супровідні до звичайної діяльності належать такі операції, як переоцінка активів, списання знецінених запасів, курсові різниці, які виникають по валютних операціях, економічні санкції за порушення договірних зобов'язань або податкового законодавства тощо.

Звичайна діяльність поділяється на операційну та іншу (інвестиційну і фінансову). Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Основна діяльність визначається згідно з П(С)БО 3 як операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Так, для виробничих підприємств такою діяльністю є придбання виробничих запасів (сировини, матеріалів, комплектуючих виробів тощо), виготовлення і реалізація готової продукції. Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями: виробництво, збут, реалізація. Вони відображаються, як відомо, на таких рахунках, як 23 «Виробництво», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності». Облік результатів основної діяльності ведеться на субрахунку 791 «Результат основної діяльності».   

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка приводить до зміни величини і складу власного і позикового капіталу. Фінансова діяльність підприємства пов’язана з залученням грошових коштів через випуск акції і облігацій, збільшення статутного фонду таа одержання кредитів і позик у банківських і небанківських установах. Для обліку результатів фінансової діяльності призначено субрахунок 792 «Результат фінансових операцій».

Під інвестиційною діяльністю розуміють придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не становлять еквівалент грошових коштів (наприклад, інвестиції в асоційовані або дочірні підприємства, сумісна діяльність тощо). Для обліку результатів інвестиційної діяльності призначено субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Надзвичайна діяльність — це операції і події, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно. До них належать техногенні аварії, стихійне лихо, пожежі тощо. Втрати внаслідок таких подій, покриті за рахунок страхових відшкодувань та інших джерел, враховуються при розрахунку фінансових результатів від надзвичайних подій. Для обліку результатів від надзвичайних подій призначено субрахунок 794 «Результат надзвичайних подій». Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період — основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.

Виходячи із класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями і побудована система рахунків бухгалтерського обліку для відображення формування фінансових результатів діяльності підприємства та визначення чистого доходу (прибутку) чи збитку звітного періоду, а також для складання Звіту про фінансові результатів узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками:

     1.   791 «Результат основної діяльності»,

2. 792 «Результат фінансових операцій»,
3. 793 «Результат іншої звичайної діяльності»,
4. 794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по   дебету — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

По кредиту субрахунка 791 «Результат основної діяльності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший операційний доход».

На дебет субрахунка 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують:

- собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредита рахунка 90 «Собівартість реалізації);

- адміністративні витрати (з кредита рахунка 92 «Адміністративні витрати»);

- витрати на збут (з кредита рахунка 93 «Витрати на збут»);

- належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредита рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»).

Субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» призначений для визначення фінансових результатів (прибутку, збитку) від фінансових операцій підприємства за звітний період.

 На кредит субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»;

- доход від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

- в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи» — інші фінансові доходи (дивіденди, одержані від інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» — фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів та ін.);

б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» — втрати від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо.

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списується відповідними записами на рахунок 44 «Нероз поділені прибутки (непокриті збитки)».

Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності. 
На кредит субрахунка 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяльності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

На дебеті субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності). Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За даними субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунка в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») — втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо). 
Сальдо субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Дані по рахунку 79 відображаються в жураналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати.

Узагальнену модель обліку формування фінансових результатів наведено на рисунку 3.1

Рис. 3.1 Узагальнена модель обліку формування фінансових результатів

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», субрахунки рахунку 79 дебетуються у кореспонденції з кредитом рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва » і з кредитом рахунків класу 8 у порядку закриття цих рахунків.

 

 

3.2 Формування та облік  фінансових результатів сільськогосподарської  діяльності.

З прийняттям  П(с)БО 30 «Біологічні активи» відображення в обліку фінансових результатів в сільськогосподарські діяльності мають свої особливості.

Відповідно до п. 19 П(С)БО 30 фінансовий результат сільськогосподарських підприємств має три складові:

1)     фінансовий результат від первісного визнання сільськогосподарської продукції й додаткових біологічних активів;

2) фінансовий результат  від реалізації запасів сільськогосподарської  продукції  й біологічних активів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за винятком очікуваних витрат  на місці продажу;

3) фінансовий результат від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за винятком очікуваних витрат на місці продажу.

При цьому доходи, витрати та фінансові результати відносяться до операційної діяльності. Планом рахунків для  їх обліку передбачено рахунки:

- 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

- 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».

При первісному визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів вони оцінюються за справедливою вартістю за вирахування очікуваних витрат на місці продажу. Відповідно до П(с)БО 30 за цими операціями визнається доход або витрати.

Витрати на біологічні перетворення обліковуються відповідно до вимого П(с)БО 16 «Витрати» на рахунку 23 «Виробництво» та 91 «Загальновиробничі витрати» за окремими об’єктами обліку біологічних активів. За цими ж об’єктами відображаються в обліку.

Доходи і витрати від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів та сільськогосподарської продукції включаються до складу інших операційних витрат в кінці звітного року або на кожну дату балансу з коригуванням до фактичної суми доходів (витрат) від первісного визнання додаткових біологічних активів і сільськогосподарської продукції, визначеної  в кінці року.

Це коригування пов’язане з тим, що в кінці року здійснюється розподіл та списання непрямих витрат на витрати виробництва, наприклад, списання загальновиробничих витрат, розподіл непрямої амортизації основних засобів, витрати на їх ремонт та ін. У зв’язку з цим витрати на біологічні перетворення будуть іншими, ніж ті, що відображені на дату визнання біологічних перетворень, а значить іншими будуть і доходи та витрати від первісного визнання с-г продукції та біологічних активів.

Біологічні активи й сільськогосподарська продукція за своїми природно-економічними характеристиками і методологією обліку відрізняються від інших активів.

Специфіка аграрного виробництва полягає в тому, що більшість видів сільськогосподарської продукції реалізуються відразу після оприбуткування (овочі, м'ясо, молоко, квіти) або через невеликий проміжок часу (зерно, кормові культури). Тому, якщо сільськогосподарська продукція оцінюється за справедливою вартістю (тобто за цінами активного ринку), то виторг від її реалізації буде дорівнювати повній собівартості. Реалізація продукції та біологічних активів відображається відповідно до вимог П(с)БО 15 «Дохід». Дохід від реалізації продукції та біологічних активів визнається в загальній сумі відповідно до договору, тобто без вирахування знижок, непрямих податків, тощо. При реалізації довгострокових біологічних активів, оцінених за первісною вартістю, вони відображаються в обліку згідно з П(с)БО 7 «Основні засоби».

Отже, при застосуванні методики первісного визнання сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю відбувається перерозподіл структури підприємства. В результаті цього виникає фінансовий результат від іншої операційної діяльності або первісного визнання сільськогосподарської продукції, тоді як фінансовий результат від реалізації дорівнює нулю. Це означає, що валовий прибуток (збиток), відображений у Звіті про фінансові результати, буде незначним або взагалі дорівнюватиме нулю.

Слід звернути увагу на те, що доходи (витрати) від первісного визнання сільськогосподарської продукції та біологічних активів відображають майбутні економічні вигоди чи витрати, які можуть бути в результаті виробничо-господарської підприємства. Цей дохід є величиною умовною і не відображує реального надходження коштів на рахунок. Отже, на певну дату виникає ефект прибутковості чи збитковості підприємства, що не має під собою економічного підґрунтя. Ця проблема ускладнюється у разі, якщо підприємство реалізує тільки частину сільськогосподарської продукції, первісна оцінка якої здійснена за справедливою вартістю.

При застосуванні методики первісного визнання сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю кінцевий фінансовий результат підприємства перерозподіляється між різними напрямками формування доходів і витрат.