История и перспективы развития экономического анализа

 

В 1926 году вышла в свет книга А.Я. Усачева "экономический  анализ баланса", где впервые появляется словосочетание "экономический анализ" вне связи с учетом и контролем.

 

Более полно и всесторонне  в 20-е годы разрабатывались принципы и методы экономического анализа  в кооперативных предприятиях. Этому  способствовали использование опыта, имевшегося в дореволюционной России. Наиболее значительным исследованием  того периода является работа Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ (методы исследования по данным бухгалтерии)". В ней  заложены исходные данные, развитые в  более поздних работах. В 20-е годы на русский язык переводятся работы по экономическому анализу зарубежных авторов: Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса  Блисса (США) и др.

 

Строительство крупных предприятий, рост потребительской кооперации, расширение торговли, создание коллективных хозяйств на селе поставили перед учетом, контролем и экономическим анализом ряд принципиально новых задач, связанных с укреплением хозрасчета. Если до 30-х годов экономический  анализ развивался как анализ баланса, то в 30-е годы намечается комплексное  использование экономической информации для экономических разработок. Экономическому анализу стали подвергаться все  основные элементы производственного  процесса - трудовые, материальные факторы  и факторы средств труда.

 

Достаточно активно в  период НЭПа осуществлялись аналитические  разработки деятельности предприятий  и организаций потребительской  кооперации.

 

Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько быстрее  чем в промышленности. Этому способствовали использование опыта аналитических  разработок, имевшихся в дореволюционной  потребительской кооперации, наличие  достаточно опытных кадров старых кооператоров, создание городских кооперативов и  значительный их рост в сельской местности, образование районных и губернских союзов, организация центросоюза  и формирование во всех кооперативных  союзах большой группы работников, связаннвх с инспектированием, инструктированием  и ревизией местных кооперативов.

 

Инструкторы-организаторы, инструкторы-ревизоры по роду своей деятельности должны хорошо знать бухгалтерский и  статистический учет, свободно и экономически грамотно читать балансы и отчеты, всесторонне анализировать торгово-финансовую деятельность кооперативных предприятий. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского персонала кооперативных  организаций вышли экономисты-аналитики  и первые научные работники в  области экономического анализа.

 

Первые работы в области  комплексного анализа деятельности предприятия и элементов производства принадлежат А.Я. Локшину ("Анализ отчета". 1934 г.), Н.Р. Вейцману ("Счетный  анализ - основные приемы анализа по данным учета". 1937 г.) и др.

 

Большое значение для развития экономического анализа имели публикации Методических указаний по проверке и  анализу финорганами балансов и  годовых отчетов (1938 г.) и выход  сборника "Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов  и балансов" (1940 г.). Это сказалось  не только на аналитической практике, но, главное, способствовало разработке теоретических проблем экономического анализа. В этот период экономический  анализ пополнился новыми приемами и  методами, что способствовало углубленному изучению экономики предприятий: началась дифференциация анализа по отраслям народного хозяйства и отраслям промышленности. Анализ приобретает  строгую логическую последовательность. Итог практических разработок в области  экономического анализа был подведен в книге С.К. Татура "Анализ хозяйственной  деятельности" (1940 г.). Таким образом  к 1940 году экономический анализ окончательно сформировался как отрасль знаний в методологическом плане и в  отраслевом направлении.

 

В 30-40 годы экономический  анализ окончательно сформировался  в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела "Анализ баланса и отчета", то с начала 30-х годов учебными планами  учетно-экономических факультетов  предусматривалась самостоятельная  дисциплина "Анализ хозяйственной  деятельности, а позднее "Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности". Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой - подготовка высококвалифицированных специалистов обеспечила внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.

 

Научные исследования в области  анализа продолжались как в части  пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в  части углубления изучения экономики  предприятий. Последнее нашло отражение  в последующей, довольно активной дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства.

 

Анализ хозяйственной  деятельности промышленных предприятий  приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и  факторов производственного процесса стало предшествовать анализу оборотных  средств и финансовых результатов. При этом анализировалась и обратная связь - воздействие финансового  положения на выполнение производственной программы.

 

Итак, в предвоенные годы экономический анализ как отрасль  знаний окончательно не только сложилась  в общеметодологическом плане, но и  получила достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так  и в части внутриотраслевой специализации). Сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного  профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и  экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

 

Технико-экономический анализ - важный этап в развитии этой науки. В его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному  профилю предприятия. Если методы анализа  баланса, оборачиваемости оборотных  средств всецело не зависят от анализируемого объекта, то себестоимость, например, исследуется в тесной увязке с организационными, технологическими и экономическими особенностями  того или иного производства.

 

В годы Великой Отечественной  войны экономический анализ обогатился работами главным образом практического  плана, так как к руководству  пришли новые люди, неопытные в  вопросах экономики, и им необходимы были знания практики аналитической  работы. Авторами работ по экономическому анализу были известные сейчас экономисты и балансоведы - И.А. Шоломович, А.Ш. Маргулис, Н.Р. Вейцман, А.И. Сумцов и др.

 

Перевод мирной экономики  на военные рельсы в условиях внезапности  нападения, перебазирования промышленных и других предприятий в восточные  районы страны был делом крайне сложным  и трудным.

 

Нужды фронта и тыла обеспечивались за счет собственного промышленного  производства, по сравнению с его  объемом поставки союзников были минимальными. Расширенное воспроизводство  в военный период осуществлялось за счет внутренних накоплений, повышения  производительности труда, мобилизации  внутрипроизводственных резервов, снижения себестоимости.

 

Посильный вклад в дело победы в Великой Отечественной  войне внесли и работники экономической  службы, особенно те из них, кто был  непосредственно связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности, с изысканием резервов сокращения затрат, снижения себестоимости  выпускаемой продукции.

 

Значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной, существенно повысилось. В условиях военного времени внимание к практическому  использованию полного арсенала способов и приемов экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип - больше высококачественной продукции  с наименьшими затратами - приобрел во время войны особое значение. Без систематического контроля и  анализа хозяйственной деятельности в полной мере невозможно было соблюсти этот основополагающий принцип. Наркомфин, а также отраслевые наркоматы  издавали переработанные в соответствии с требованиями военного времени  Указания по анализу балансов и отчетов.

 

Переход к мирному строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного хозяйства, усиление внимания к экономической стороне  дела, расширение подготовки хозяйственных, финансовых, экономических кадров - все это самым положительным  образом сказалось на аналитических  исследованиях.

 

Вначале перед экономическим  анализом стояли и эпизодические  задачи, связанные с оценкой материального  ущерба, причиненного народному хозяйству  военными действиями. Наркоматам и  ведомствам разрешалось списывать  с балансов предприятий и организаций  в районах, освобожденных от фашистских захватчиков, себестоимость полностью  разрушенных основных средств, уничтоженных и расхищенных гитлеровцами товарно-материальных ценностей. К годовому отчету за 1945 год прикладывались и акты о списании раздельно основных средств и  товарно-материальных ценностей. Анализ годовых отчетов предусматривал тогда не только изучение хозяйственной  деятельности, но и оценку материальных потерь, причиненных войной.

 

Анализ балансов промышленных и других предприятий выявил значительную дебиторскую и кредиторскую задолженность, увеличившуюся за годы войны в  два-три раза. Расчистка этой задолженности  позволила нормализовать финансовую деятельность предприятий и существенно  укрепить хозрасчетные отношения между  ними.

 

В послевоенный период отмечается дальнейшее развитие экономического анализа  как науки. Особенности этого  периода:

 

дальнейшая дифференциация по отраслям народного хозяйства  и по отрасялм промышленности;

 

разработка методики анализа  внутренних подразделений предприятия (цехов, отделов и других подразделений);

 

разработка методики сводных  отчетов.

 

Диффернцация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, наметившаяся еще а довоенные  годы, получила в послевоенный период свое дальнейшее развитие. Процесс  диференциации мог возникнуть и  расширяться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблемэкономического  анализа, на основе фундаментальных  работ в важнейших отраслях народного  хозяйства.

 

В этот период на промышленном предприятии главный бухгалтер  должен был контролировать и анализировать  соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии; анализировать  использование фондов заработной платы; изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепление расчетной, платежной и кредитной  дисциплины.

 

Повышенное внимание к  анализу балансов и отчетов в  рассматриваемый период объясняется  тем, что в 1951 г. Совет Министров  СССР утвердил новое положение о  бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных общественных предприятий и организаций. В  нем предусматривалось, кроме обобщения  передового опыта организации бухгалтерского учета, всемерное укрепление хозяйственного расчета, финансово-расчетной и отчетной дисциплины.

 

Процесс дифференциации затронул экономический анализ в сельском хозяйстве и торговле. Наиболее активная разработка методов экономического анализа велась в части совхозного производства.

 

Достаточно активно происходила  дифференциация экономического анализа  в сфере товарного обращения. Существовал анализ собственно торговых предприятий, реализующих товары народного  потребления, и анализ предприятий  и организаций материально-технического снабжения, реализующих средства производства. Анализ торговых предприятий государственной  торговли отделился от анализа предприятий  потребительской кооперации, так  как последние являются многоотраслевыми хозяйственными образованиями, охватывающими  торговлю, заготовки, производство, транспорт, рыболовный промысел и т.п. Выделился  анализ продажи аптечных товаров, обособился анализ хозяйственной деятельности внешнеторговых обьединений.

 

Характерная особенность  экономического анализа в послевоенный период - его проникновение во внутрихозяйственные  подразделения хозрасчетных предприятий. Оно было обусловлено распространением хозрасчета на все "поры хозяйственного организма". Ра промышленных предприятиях, например, на внутренний хозрасчет  стали переводиться цехи, производственные бригады и участки; элементы хозрасчетной организации производства доводились часто до рабочих мест, что находило отражение в личных счетах экономии, в обязательствах по увеличению производительности труда, рациональному использованию  машинного времени, сырья, инструментов и т.д.

 

 

4. Экономический анализ  в период перехода к рыночным  отношениям

 

 

На современном этапе  развития экономики перед анализом хозяйственной деятельности как  наукой ставятся новые задачи, определяются новые направления развития.

 

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а  в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.

 

Понятие экономического анализа  разграничивается на теоретический  экономический анализ (по преимуществу качественный) и конкретно-экономический (по преимуществу количественный).

 

Теоретический анализ - база для конкретно-экономического анализа, а экономический анализ в широком  смысле охватывает все звенья, всю  структуру народного хозяйства, т.е. сферу материального производства и непроизводственную сферу.

 

Методы и организация  анализа различны в зависимости  от иерархии той ли иной хозяйственной  системы. Учитывая особенности в  методах и организации анализа, выделяют макро- и микроэкономический анализ. Под макроэкономическим анализом выступает анализ результатов функционирования народного хозяйства в целом  и в отраслевом, территориальном  и программном разрезах. Микроэкономический анализ предполагает анализ основных звеньев народного хозяйства (предприятий, организаций).