История и перспективы развития экономического анализа

История и перспективы  развития экономического анализа

 

 

Введение

 

 

Организация производства как  одна из функций управления хозяйством немыслима без использования  экономического анализа. Без экономического анализа того, что уже сделано, что делается и что намечается к использованию, невозможно правильно  организовать производство и управлять  им. Экономический анализ позволяет  оценить достижения предприятия, подразделений  или рабочих. Чтобы преодолеть хозяйственные  недостатки, направить работу в нужное русло, также необходим экономический  анализ. Глубокого анализа требует  и такой важный принцип хозяйственного расчета, как режим экономии.

 

Кроме функциональной зависимости  между экономическими показателями может быть и вероятная зависимость, характерная тем, что помимо изучаемых  основных факторов на данный показатель оказывают влияние и побочные факторы, выделить и измерить действие которых методологически не всегда возможно. Такие связи изучаются  с помощью корреляционого и регрессионного анализа, опирающегося на математику. В экономическом анализе нередко  применяют экономико-математическое моделирование.

 

Важное место занимает анализ в развитии научной теории управления, которая отличается многосложностью  функций и элементов. Всякий непосредственный общественный или совместный труд нуждается  в большей или меньшей степени  в управлении, которое устанавливает  согласованность между индивидуальными  работами и выполняет общие функции, возникающие из движения всего производственного  организма. Все управленческие решения  вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными, оптимальными, и большую помощь здесь  должен оказать экономический анализ, который связан со слагаемыми системы  управления (планированием, организацией, регулированием) и основными его  принципами (демократический подход, единогласие, индивидуальная ответственность  и др.).

 

С переходом к рыночным отношениям роль, содержание и сущность слагаемых системы и принципа в управлении возросли и проявляются  в той или иной степени при  использовании форм и методов  экономического анализа.

 

Управление экономикой и  ее организация невозможны без обоснованной программы маркетинга, а разработка и реализация таких программ связана  с аналитическими расчетами:

 

- анализом состояния рынка; 

 

- анализом влияния на  экономику предприятия внешней  и внутренней среды;

 

- анализом рыночных цен;

 

- анализом коммерческих  возможностей предприятия.

 

Связи экономического анализа  с другимим дисциплинами носят локальный  характер. Так, связь экономического характера с финансами проявляется  при анализе баланса доходов  и расходов, использовании банковских кредитов. В этих случаях экономический  анализ строится с учетом знания основных положений курса "Финансы и  кредит". При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами  возникает связь с курсом "Право", так как необходимо использовать основы законодательства по договорным обязательствам.

 

Таким образом, экономический  анализ, занимая обособленное место  в системе экономических наук, неразрывно связан с другими смежными дисциплинами, опирается на них, дополняется  и обогащается знаниями, полученными  при их изучении.

 

 

1. Истоки экономического  анализа

 

 

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно. Аналитико-синтетический  процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества привел человеческую мысль к тому, что само производство подчинены каким то могущественным общественным факторам и глубинным  законам общественного развития.

 

История экономической науки  уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока - Конфуций и др.; Древней  Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варрон, Сенека и др.)

 

В средние века появилось  само понятие "политэкономия". Эта  дифиниция была введена в научный  оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге "Трактат  по политической экономиии" (1615 г.)

 

Далее развитие политическая экономия получила в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

 

Возникновение бухгалтерского учета уже в то время, требующее  солидных профессиональных знаний, свидетельствовало  о достаточно высоком практическом уровне развития прикладного экономического анализа. Это порождает необходимость  создания контрольных органов, осуществляющий "надзор" за правильностью ведения  бухгалтерского учета, за правильностью  составления баланса, отчета о финансовых результатах и анализа этих результатов. Данные контрольные функции выполняются  специальной аудиторской службой.

 

Аудит трактуется по свей сути, назначению и содержанию как анализ финансово-хозяйственного состояния. Возникновение аудита относят к  периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных  научных знаний. Свидетельство об этом содержится в труде итальянца  Луки Пачиоли (1445-1515) "Трактате о счетах и записях".

 

Экономический анализ как  наука сформировался сравнительно недавно. В этом отношении он отличается от статистики и бухгалтерского учета, которые имеют многовековую историю. По истории развития бухгалтерского учета и статистики имеется достаточно солидная литература дореволюционного и послереволюционного периода, тогда как по анализу хозяйственной  деятельности нет фундаментальных  трудов вплоть до 20-30-х годов ХХ века. Однако, в дореволюционной России имелись отдельные аналитические  разработки, которые относились ко времени зарождения капиталистических  отношений.

 

Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизовать так: состояние анализа  в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

 

 

2. Экономический анализ  в условиях царской России

 

 

Как и в других капиталистических  странах, анализ в дореволюционной  России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния  предприятия и изыскание средств  получения максимальной прибыли. Он использовался как инструмент управления частнокапиталистическими предприятиями  и в интересах предпринимателей. Анализировались финансовые возможности  предприятий, изыскивались средства борьбы с конкурентами. Такой анализ основывался  на доступных данных внутри отдельных  предприятий, результаты были доступны ограниченному кругу особо доверенных лиц. Показатели и выводы такого внутреннего  анализа строго засекречивались  и не могли быть объектом научных  обобщений. В этом отношении примечательно  высказывание С.О. Загорского - исследователя  трестов и синдикатов: "Официальные  исследования и официальная статистика у нас отсутствуют, деятели же синдикатов и трестов придерживаются традиционного отрицательного отношения  предпринимателя к научным исследованиям  относительно их деятельности и не любят допускать нескромные взоры  исследователей к своим материалам".

 

Анализ хозяйственной  деятельности частнокапиталистических  предприятий и их монопольных  обьединений сводился преимущественно  к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что  некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с  иностранным капиталом. Бухгалтерский  учет и отчетность велись не только по образцам немецких, английских и  французских предприятий, но и зачастую на немецком, английском и французском  языках. Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне  и Париже.

 

Иначе обстоит дело с анализом деятельности в государственном, частном  и кооперативном секторах царской  России.

 

Типичным образцом государственной  промышленности и торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес  к "питейному делу" объяснялся просто - введение винной монополии  увеличивало прежние доходы царской  казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы).

 

Методику анализа государственной  промышленности и торговли, ее важнейшие  черты можно охарактеризовать таким  образом:

 

1. Доходы и расходы анализировались  в целом и в подразделении  на статьи; доходы разбивались  на 9 статей, расходы - на 32. Чистая  прибыль показывалась 5 позициями.

 

2. Статьи расходов объединялись  а 4 группы, которые, в свою очередь,  входили в 2 раздела: расходов, не зависящих от хозяйства  и распоряжений местных управлений, и расходов, более или менее  зависящих от них.

 

3. Доходы, расходы и чистая  прибыль выражались в абсолютных  и относительных величинах.

 

4. Абсолютные и относительные  показатели о доходах, расходах  и чистой прибыли (в постатейном  разрезе) изучались в динамике (за три смежных года).

 

5. За отчетный год абсолютные  и относительные показатели расходов  по (статьям) давались по каждой  губернии. Кроме того, расходы анализировались  по 9 группам губерний в зависимости  от очереди установления в  них монополий на торговлю.

 

6. В текстовых пояснениях  содержались выводные и дополнительные  таблицы.

 

Достаточно высоким для  того времени уровнем отличался  и анализ деятельности в потребительской  кооперации дореволюционной России. Кстати, заметим, что эта форма  кооперативной деятельности была в  тогдашней экономике весьма заметной. Так, только в Московской губернии в 1912 г. действовало494 кооператива (городские  всесословные, фабрично-заводские, железнодорожные, сельские, рабочие - независимые). К  тому же численность их постоянно  возрастала, что было засвидетельствовано  в ежегодниках Московского союза  потребительских обществ.*

 

Необходимость анализа, естественная потребность в нем обусловливались  самой формой кооперативной собственности (регулярная отчетность перед членами  кооператива о результатах своей  хозяйственно-финансовой деятельности).

 

Пример методики анализа  торговых расходов, судя по ежегодникам  МСПО за 1914-1916 гг. сводится к следующему:

 

1. Относительный уровень  торговых расходов выражался  в процентах к розничному обороту.

 

2. Анализ издержек производился  по статьям и по группам.  В качестве групп выделялись: а) содержание администрации (включая  жалованье всех торговых работников); б) содержание помещений; в) расходы на погашение и ремонт; г) упаковочный материал, товарные потери и проценты по займам и залогам.

 

3. Торговые расходы группировались  в зависимости от размера торгового  оборота и специального характера  потребительских обществ (городские  всесословные, фабрично-заводские,  железнодорожные, сельские и рабочие  - независимые).

 

4. Изучался структурный  состав издержек обращения (в  целом и по специальным группам  обществ).

 

5. Производилось сопоставление  отчетных данных со сметой (по  валовым доходам, издержкам и  прибыли).

 

Из вышеизложенного следует, что основное внимание в процессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности, что  вполне понятно. В экономном ведении  дела предприниматели справедливо  усматривали источник увеличения чистой прибыли.

 

Некоторые аналитические  разработки в дореволюционной России проводились в основном на базе "казенных" предприятий и в потребительской  кооперации. Эти разработки имели  серьезные недостатки, а именно:

 

1.   обобщения по результатам  анализа проводились без достаточного  творческого подхода;

 

2.   не было единой  методики анализа и общих принципов  в подходе к изучению одних  и тех же показателей;

 

3.   при изучении динамики  показателей не применялись единые  сопоставимые цены, а показатели, взятые в разной оценке, как  известно, не могут дать объективных  выводов;

 

4.   не издавалась  специальная литература по вопросам  экономического анализа.

 

 

3. Экономический анализ  в послеоктябрьский период

 

 

Экономический анализ в виде научной системы знаний сформировался  в условиях послереволюционного (советского) периода. Его формирование - довольно сложный путь развития, сопряженный  со всеми этапами становления  экономики. Основой для экономического анализа становились такие мероприятия, как отмена коммерческой тайны, гласность  учета и ряд постановлений  на государственном уросне. Уже в 1918 году были утверждены Положения  о государственной статистике. Основные положения по государственному счетоводству и отчетности, положившие основу единых методологических принципов не только учета, но и экономического анализа. В 1918 году издается первое инструктивное  указание по экономическому анализу "Как  следует подходить к разбору  балансов торгово-промышленных предприятий". Появляются публикации по анализу: "Анализ баланса" П.Н. Худякова (1920 г.), монография "Счетоводство и ревизия" Р.Я. Вейцмана (1922 г.) "К анализу балансов" П.Н. Худякова (1925 г.) и ряд других работ. Во всех этих работах указывалась  необходимость анализа деятельности предприятий, рассматривались более  подробно методы анализа показателей. Уже тогда был выдвинут ряд  требований, созвучных с теми, которые  предъявляются к анализу в  настоящее время. Отмечалась необходимость  нормирования расхода материалов, рекомендаций по анализу фонда заработной платы, использования оборудования, отчетных калькуляций себестоимости продукции  и т.д.