Характеристика налоговых доходов бюджета

       Значительное увеличение поступлений акцизов в 2011 году (более чем в 2 раза) по сравнению с ожидаемым исполнением 2010 года связано с предусматриваемой индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию (в интервале 1,2-2 раза в зависимости от вида подакцизной продукции) и одновременным увеличением адвалорной ставки,  индексацией ставок на легковые автомобили и мотоциклы (в 1,11 - 1,13 раза в зависимости от мощности автомобиля или мотоцикла), этиловый спирт (в 1,1 раза), а также с ростом облагаемых объемов реализации автомобильного и прямогонного бензина, этилового спирта, легковых автомобилей и табачной продукции. Проект федерального закона «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» находится на рассмотрении в Государственной Думе. 
        Кроме того, законопроектом предусматривается установить норматив зачисления в доход федерального бюджета поступлений акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, в 2011 году в размере 30 %, в 2012 году - 23 %, в 2013 году - 28 % (в настоящее время они в полном объеме зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) при одновременном увеличении ставок акциза [21]. 
     3.1. Доходы от уплаты акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья на 2011 год прогнозируются в объеме 2,2 млрд. рублей, что на 0,3 млрд. рублей, или на 13,5 %, меньше по сравнению с предыдущим годом, на 2012 год - 1,0 млрд. рублей (снижение на 1,2 млрд. рублей, или на 55,5 %) и на 2013 год - 1,1 млрд. рублей (рост на 0,1 млрд. рублей, или на 13,1 %) . 
       Собираемость акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья и акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, при расчете их поступлений принята практически на одном и том же уровне на все годы планового периода: 75,3 % и 58,7 % соответственно. Применение в представленных расчетах коэффициента собираемости на таком низком уровне в пояснительной записке к законопроекту не объясняется. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость указанных акцизов в первом полугодии 2010 года составила 63,7 % и 96,9 % соответственно. 
   3.2. Доходы от уплаты акцизов на автомобили легковые и мотоциклы на 2011 год прогнозируются в объеме 4,6 млрд. рублей, что на 0,4 млрд. рублей, или на 9,3 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2012 год - 6,3 млрд. рублей (рост на 1,7 млрд. рублей, или на 36,8 %) и на 2013 год - 7,7 млрд. рублей (рост на 1,4 млрд. рублей, или на 22,4 %). 
       В пояснительной записке указывается, что расчет на 2011 год произведен исходя из установленных ставок акцизов в размере 27 рублей за 1 л.с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) и 260 рублей за 1 л.с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (свыше 150 л.с). 
          При этом ставка акциза в рублях за автомобиль для автомобилей с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. определена в размере 2 430 рублей за штуку, то есть исходя из минимальной мощности двигателя 90 л.с, ставка акциза на автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - в размере 39 000 рублей, то есть исходя из мощности 150 л.с. Аналогичный подход реализован и в расчетах поступлений акцизов на 2012 - 2013 годы. Использование в расчетах ставок, определенных исходя из минимальной мощности двигателя, требует дополнительного обоснования [21]. 
    4. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице.

      В  представленных материалах отмечается, что расчет поступления доходов  от уплаты налога произведен  на основе прогнозируемого налогооблагаемого  объема импорта из стран дальнего  зарубежья, стран - участников  СНГ, Республики Белоруссия и  Республики Казахстан с применением  ставки налога 16,53 % в 2011 году и  16,24 % в 2012 и 2013 годах. Следует  отметить, что показатель облагаемого  объема импорта из стран СНГ  в материалах прогноза социально-экономического  развития Российской Федерации  на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов не приводится,   однако в расчетах НДС используется [21]. 
    5. Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице. Закон №308-ФЗ (с изм.)

      Расчет поступлений акцизов на легковые автомобили произведен с применением условной ставки в 2011 году в размере 16 381,9 рубля за единицу, в 2012 и 2013 годах - 17 954,6 рубля и 19 031,9 рубля, тогда как в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации для исчисления указанных акцизов установлены разные ставки в зависимости от мощности двигателей автомобилей и мотоциклов [21]. 
   6. Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2009 -2013 годах представлена в следующей таблице. Закон №  
308-ФЗ (с изм.)

        Доходы  от уплаты НДПИ формируются  в основном за счет налога, уплаченного при добыче углеводородного  сырья (нефти, природного газа  и газового конденсата). Указанные доходы прогнозируются в 2011 году в сумме 1384,7 млрд. рублей, что на 49,2 млрд. рублей, или на 3,7 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2012 год - 1 1501,7 млрд. рублей (рост на 117,0 млрд. рублей, или на 8,4 %) и на 2013 год - 1 607,5 млрд. рублей (рост на 105,8 млрд. рублей, или на 7 %). 
      В Заключении Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» отмечалось, что ставка налога на добычу природного газа не индексировалась с 2006 года, в то же время тарифы на природный газ на внутреннем рынке для всех категорий потребителей в 2006 - 2010 годах выросли более чем в 2 раза. В 2011 году планируется проиндексировать ставку налога при добыче горючего природного газа на 61 %, а в 2012 и 2013 годах - на 6 % и на 5,4 % соответственно. Дополнительные доходы федерального бюджета прогнозируются в 2011 году в сумме 47,5 млрд. рублей, в 2012 и 2013 году - в сумме 61,5 млрд. рублей и 72,8 млрд. рублей соответственно. С 2012 года также предусматривается индексация ставок НДПИ на нефть на 6,5 % и в 2013 году - на 5,4 %, что позволит согласно приведенным оценкам увеличить доходы федерального бюджета в 2012 году на 74,7 млрд. рублей, в 2013 году - на 151,7 млрд. рублей [21]. 
  7. Динамика доходов от уплаты государственной пошлины в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице. Закон №308-ФЗ (с изм.)

        Доходы от уплаты государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора на 2011 год прогнозируются в объеме 0,55 млрд. рублей, что на 0,10 млрд. рублей, или на 15,4 %, меньше по сравнению с предыдущим годом, на 2012 год -0,55 млрд. рублей и на 2013 год - 0,60 млрд. рублей (рост на 0,05 млрд. рублей, или на 9,1 %). 
     8. Фактические поступления от реализации выморочного имущества в 2009 году составили 40,9 млн. рублей, в январе - августе 2010 года - 39,3 млн. рублей, поступления платежей в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам - 857,1 млн. рублей и 32 102,8 млн. рублей соответственно. Основным источником поступлений доходов в указанной подгруппе в 2010 году является единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в федеральный бюджет. 
       Формирование поступлений указанного налога осуществляется за счет погашения налогоплательщиками задолженности, сложившейся после отмены ЕСН, а также доначисленных по результатам контрольной работы налоговых органов сумм налога. По данным налоговой отчетности, по состоянию на 1 января 2010 года суммарный объем задолженности по ЕСН, возможной к взысканию, составил 92,4 млрд. рублей. За 8 месяцев 2010 года объем задолженности сократился на 1,6 млрд. рублей (на 1,7%) и составил на 1 сентября 2010 года 90,8 млрд. рублей [21]. 
        9. Динамика доходов от уплаты ввозных таможенных пошлин в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице. Закон № 308-ФЗ (с изм.)

      Средневзвешенные  ставки пошлины при импорте  из стран дальнего зарубежья  в течение 2011 - 2013 годов планируются  со снижением: 10,05 %, 9,85 % и 9,8% соответственно, а из стран СНГ на одном  уровне в течение трех лет  - 0,3 % [21]. 
   10. Динамика доходов от уплаты вывозных таможенных пошлин в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице. Закон №308-ФЗ (с изм.)

  12.1. Доходы от уплаты вывозных таможенных пошлины на нефть сырую на 
2011 год  прогнозируются в объеме 1 771,9 млрд. рублей, что на 133,7 млрд. рублей, или  на 8,2 %, больше по сравнению с  предыдущим годом, на 2012 год - 1 860,9 млрд. рублей (рост на 89,0 млрд. рублей, или на 5 %) и на 2013 год - 1 913,6 млрд. рублей (рост на 52,8 млрд. рублей, или  на 2,8 %). 
      По расчету, сделанному в Счетной палате на основании прогноза цен на нефть марки «Юралс», среднегодовая ставка вывозной таможенной пошлины может быть определена на 2011 год в размере 264,75 доллара США за тонну. Применение такой ставки к проектируемому налогооблагаемому объему экспорта нефти увеличивает доходы федерального бюджета от вывозных таможенных пошлин на нефть в 2011 году на сумму более 2 млрд. рублей. 
      Планируемая в течение 2011 - 2013 годов поэтапная отмена пониженной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, добываемую на месторождениях Восточной Сибири, по оценке, приведенной в представленных материалах, увеличит доходы федерального бюджета в 2011 году на 97,3 млрд. рублей, в 2012 году - на 27,6 млрд. рублей, в 2013 году - на 31,3 млрд. рублей. Однако в материалах Прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов не приводятся данные об объемах добычи нефти из отдельных месторождений Восточной Сибири в 2011 -2013 годах. 
    10.2. Доходы   от уплаты вывозных таможенных пошлины на товары, выработанные из нефти, на 2011 год прогнозируются в объеме 569,2 млрд. рублей, что на 7,9 млрд. рублей, или на 1,4 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2012 год -629,8 млрд. рублей (рост на 60,6 млрд. рублей, или на 10,7 %) и на 2013 год - 673,1 млрд. рублей (рост на 43,2 млрд. рублей, или на 6,9 %). 
    В представленных материалах отмечается, что в 2011 - 2013 годах планируется увеличить фактически   сложившуюся пропорцию соотношения ставок вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти, по сравнению со ставками вывозных таможенных пошлин на нефть. При формировании федерального бюджета на 2010 год указанное соотношение составляло 55 %, в 2011 году планируется его увеличение до 56%, в 2012 и 2013 годах - до 58 % и 60 % соответственно, что приведет к увеличению доходов в 2011 году на 5,9 млрд. рублей, в 2012 и 2013 годах - на 30,1 млрд. рублей и 54,4 млрд. рублей соответственно [21].  
  
  
  
  
  
  
  
  
 
       
  
  
 
     ГЛАВА 2. Налоговые доходы и их структура 
     2.1.Состав и структура доходов федерального бюджета РФ 
     Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально - вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государственной стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения [14, c. 231]. 
     Состав  бюджетных доходов, формы мобилизации  денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. В нашей стране, где собственником преобладающей массы средств производства до недавнего времени выступало государство, доходы бюджета базировались в основном на денежных накоплениях государственных предприятий. 
     Доходы  могут формироваться на налоговой  и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. 
     В доходы федерального бюджета РФ зачисляются [16, c. 69]: 
     • собственные налоговые доходы федерального бюджета, кроме налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов  бюджетам других уровней бюджетной  системы; 
     • полностью собственные неналоговые доходы; 
     • доходы субъектов РФ, централизуемые в федеральном бюджете для целевого финансирования централизованных мероприятий. 
     В процессе исполнения федерального бюджета  в его доходы могут поступать  средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные  перечисления. 
     К налоговым доходам федерального бюджета относятся [8, c. 135]: 
     1) федеральные налоги и сборы,  перечень и ставки которых  определяются налоговым законодательством,  а пропорции их распределения  между бюджетами разных уровней  бюджетной системы утверждаются  федеральным законом о федеральном  бюджете на очередной финансовый  год; 
     2) таможенные пошлины, таможенные  сборы и другие таможенные  платежи; 
     3) государственная пошлина в соответствии  с действующим законодательством. 
     В доходах федерального бюджета также  учитываются: 
     • прибыль Банка России — по нормативам, установленным федеральными законами; 
     • доходы от внешнеэкономической деятельности; 
     • доходы от реализации государственных запасов и резервов. 
     Собственные доходы федерального бюджета могут  передаваться бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам. 
     Установление  новых видов налогов, их отмена или  изменение возможны только путем  внесения соответствующих изменений  в налоговое законодательство. Федеральные  законы о внесении изменений и  дополнений в налоговое законодательство, вступающие в силу с начала очередного финансового года, принимаются до утверждения федерального закона о  федеральном бюджете на очередной  финансовый год. Внесение изменений  и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового  года, возможно только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Федеральные органы исполнительной власти могут предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам, установленным налоговым законодательством, и распределяются между федеральными и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год [12, c.156]. 
     Основной  источник доходов - это налоги. 
     Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжении государства, поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения[5, c.185]. 
     Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. 
     Налоги - это обязательные платежи юридических  и физических лиц, поступающие государству  в установленных законом размерах и в установленные сроки. 
     Налог на прибыль (доход) организаций –  один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль  занимает центральное место в  системе налогообложения предприятия, организаций. 
     Налог на прибыль – федеральный налог, распределяемый в пропорции. Он является регулирующим налогом. Налог на прибыль  как прямой налог должен выполнять  своё функциональное предназначение –  обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а  также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль  вторична [11, c. 96]. 
     Плательщиками налога являются: 
     предприятия и организации (бюджетные) являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения  и организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность; 
     коммерческие  банки различных видов, включая  банки с участием иностранного капитала; 
     филиалы иностранных банков – нерезидентов; 
     предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами, занимающиеся страховой деятельностью; 
     малые предприятия. 
     Налог на доходы физических лиц введён с 1 января 2001 г. (ранее подоходный налог  с физических лиц). Плательщиками  налога признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. 
     Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками: 
     от  источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ; 
     от  источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ [19, c. 156]. 
     Акцизы  – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового  потребления. Сумма акциза включается в конечную цену товара и тариф[8, c. 124]. 
     В настоящее время применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирование  спроса и предложения товаров. 
     Приобретая  товар, в цену которого включён акциз, покупатель тем самым оплачивает его, хотя непосредственным плательщиком этого налога в бюджет является продавец. 
     Пошлины и сборы – обязательные и действующие  на всей территории РФ денежные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или  должностными лицами. С товаров, провозимых через границу государства, взыскиваются таможенные пошлины [15, c. 78]. 
     Используются  следующие ставки таможенных пошлин: 
     ·специфические - пошлины, устанавливаемые в твердой  сумме за единицу товара; 
     ·комбинированные - сочетающие элементы двух перечисленных выше пошлин. 
     Налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, водный и лесной налоги – налоги, связанные и использованием природных ресурсов. 
     Экологический налог – аналогичен ранее действующим  платежам за сбросы, выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и  др. виды вредного воздействия на окружающую среду. 
     Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов должен уплачиваться недропользователями при разработке новых месторождений взамен акциза на нефть. Это позволит создать для  нефтеперерабатывающих организаций  более гибкий и более справедливый режим налогообложения, учитывающий  повышенные затраты в первые годы эксплуатации нефтяных месторождений. Этот налог возникает при достижении определённого уровня окупаемости  затрат на добычу нефти, прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи и снижается по мере её уменьшения, тогда как акцизы взимаются по постоянной ставке на протяжении всего  периода разработки месторождения [13, c. 167]. 
     Важнейшим элементом налоговой системы  является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  и определяемой как разница между  стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.