Характеристика налоговых доходов бюджета

Курсовая  работа 
По дисциплине: Финансы. 
на тему: 
«Характеристика налоговых доходов бюджета»  
  
 
                                         Выполнила: студентка 3 курса 7 группы 

экономического  факультета  

Пугачева  А.А.  

Шифр: 08116                                                                                                                    

 Руководитель: Яшина М.Л.  
  
  
 
Ульяновск – 2011г.  
 
Содержание. 
Введение………………………………………………………………………….3 
Глава 1. Сущность доходов бюджета России 

Понятие и классификация доходов  бюджета………………….....5 
Анализ доходов федерального бюджета РФ на 2011-20013 гг….10

Глава 2. Налоговые доходы и их структура 
        2.1.    Состав и структура  доходов федерального бюджета…………..21 
        2.2.    Роль налоговых  доходов бюджета…………………………………28 
Глава 3.  Проблемы формирования доходов  бюджета…………………….36 
Выводы………………………………………………………………………….41 
Список  использованной литературы…………………………………………43  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
 
Введение 
  Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата. 
      В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны. 
Налоги  важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное  условие сбалансированности государственной  казны. 
       Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства. 
      Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей. 
      Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов: 
- налоговых  поступлений в общей сумме  доходов бюджета; 
- отдельной  группы налогов (например, прямых  или косвенных) в общей сумме  доходов бюджета; 
- конкретного  налога (например, налога на прибыль  организаций) в общей сумме  доходов бюджета; 
- отдельной  группы налогов в общей сумме  налоговых поступлений; 
-конкретного  налога в общей сумме налоговых  поступлений. 
       Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности. 
      К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной. 
        Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования. 
      Объектом исследования являются налоговые доходы федерального бюджета. 
       Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов. 
       В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи: 
1. изучение  налоговых доходов федерального  бюджета и их содержания; 
2. анализ  структуры и динамики налоговых  доходов федерального бюджета; 
3. определение  основных проблем и направлений  совершенствования налоговых доходов  федерального бюджета. 
           
  
  
 
     ГЛАВА 1.Сущность доходов бюджета России. 

Понятие и классификация  доходов бюджета     

Доходы  бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.  
     Доходы  бюджета выражают экономические  отношения, возникающие у государства  с предприятиями, организациями  и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в  государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежный средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы являются, с одной стороны, результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.  
       Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.  
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает в себя код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов [4,c.135].  
        Экономическая классификация доходов является группировкой операций сектора государственного управления по их экономическому содержанию. 
              В соответствии с ч. 1 комментируемой статьи БК РФ систематизированная группировка доходов производится по единственному критерию - принадлежности к доходной части бюджета какого-либо уровня. Законодатель в рамках БК РФ не указывает конкретных оснований классификации доходов бюджета, как это делается применительно к расходной части бюджета либо к источникам финансирования дефицита бюджета. Вместе с этим ч. 1 комментируемой статьи БК РФ содержит бланкетную норму, т.е. указывает на необходимость применения законодательных актов РФ, регулирующих источники формирования и пополнения доходной части бюджетов всех уровней, а также устанавливающих конкретные виды доходов [2].  
      К числу законодательных актов РФ, регулирующих объекты классификации доходной части бюджетов различных уровней, относятся: Закон о бюджетной классификации, Закон о федеральном бюджете, аналогичные законы субъектов РФ либо нормативные акты органов местного самоуправления о региональном или муниципальном бюджете на предстоящий год, а также некоторые ведомственные нормативные акты. Кроме того, и НК РФ в некоторой части устанавливает виды источников формирования и пополнения доходной части бюджетов всех уровней.  
Если в ч. 1 комментируемой статьи проводится разделение всех доходов на группы, то в ч. 2 комментируемой статьи БК РФ указывается, что каждая группа доходов, в свою очередь, состоит из конкретных статей доходов. При этом разделение доходов по статьям основывается на следующем критерии - источник формирования либо способ получения. Вместе с тем важно отметить, что каждый из приведенных выше законодательных актов РФ приводит свою особенную классификацию доходов на группы и статьи[2].  
      Так, например, исходя из содержания БК РФ, все предусмотренные законодателем доходы разделяются на четыре основные группы[2]:  
1) доходы, поступающие в качестве обязательных отчислений от прибыли предприятий и учреждений различных форм собственности;  
2) доходы, поступающие в качестве обязательных отчислений отличных доходов граждан;  
3) доходы, поступающие от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;  
4) доходы, получаемые в процессе и в результате осуществления государством, органами местного самоуправления государственной либо муниципальной деятельности, в том числе внешнеэкономической.  
        Приведенная классификация доходов бюджетов всех уровней раскрывает прежде всего материальную сторону доходной части бюджета, перспективы ее использования, связь с направлениями экономического развития страны. При этом первые два вида доходов составляют большую часть доходной части бюджета. Эти доходы являются разновидностью налоговых платежей, взимаемых с юридических и физических лиц.  
          В Законе о бюджетной классификации приведена другая классификация доходов, основанная на источниках и способах их получения. В указанном законодательном акте выделены две основные группы доходов: налоговые (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также штрафы и пени), неналоговые, а также доходы целевых бюджетных фондов. Среди налоговых доходов наиболее значительное место занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций и различные акцизы. К неналоговым доходам относятся доходы [1]: 

от использования, продажи и  иного возмездного отчуждение имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности; 
от платных услуг, оказанных государственными или муниципальными органами власти и учреждениями; 
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, возмещение ущерба). 

      Кроме того, проводится разделение доходов по организационно-правовым признакам, т.е. в соответствии с принадлежностью к конкретному бюджетному уровню - доходы федерального бюджета, доходы регионального бюджета и доходы муниципального бюджета. По способу зачисления в бюджет все доходы разделяются на три вида:  
   1. Закрепленные налоги предписаны к тому или иному уровню бюджета, т.е. непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. 
    2.Регулирующие или отчисления по регулирующим доходным источникам. Ежегодно расписывается процентное соотношение распределения тех или иных налогов по уровням бюджетов. 
    Например, налог на вмененный  доход распределяется по следующим  нормативам: 

в федеральный бюджет - 30% 
в бюджет субьектов РФ – 15% 
в местные бюджеты – 45% 
в бюджет Федерального фонда обязательного медецинского страхования – 0,5% 
в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5% 
в бюджет Фонда социального страхования РФ – 5%   

 Нормативы отчислений определяются  законом о бюджете того уровня  бюджетной системы РФ, который  передает регулирующие доходы, либо  законом о бюджете того уровня  бюджетной системы РФ, который  распределяет переданные ему  регулирующие доходы из бюджета  другого уровня. 
   3.Дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно территориальными органами власти, плюс дотации и субвенции (строго целевые дотации), которые поступают в нижестоящие бюджеты из вышестоящих[6, c.78] 
         Государственные финансовые ресурсы подразделяются на централизованные и децентрализованные. Централизация    значительной  
части государственных доходов позволяет  проводить единую финансовую политику, поддерживать развитие прогрессивных  отраслей, выполнять социальные функции. 
     Основное  место в составе централизованных финансовых ресурсов занимают доходы бюджета, которые формируются в  соответствии с законодательством  РФ. В них могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые  в бюджеты других уровней для  целевого финансирования мероприятий, а также безвозмездные перечисления. В составе доходов бюджетов учитываются  доходы целевых бюджетных фондов.  
     Неналоговые доходы (за исключением доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной  собственности), а также налоговые  доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, государственные внебюджетные фонды образуют собственные доходы бюджетов. Основу этих доходов составляют местные налоги и сборы, отчисления от федеральных и региональных налогов, переданные в местные бюджета в твердой доле на постоянной основе. Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда [7, c.59]. 
     Доходы  бюджетов обеспечиваются за счет налоговых  и неналоговых поступлений, а  также за счет безвозмездных перечислений. Зачисляется в плановые доходы бюджетов и остаток средств на конец  предыдущего года. 
     Доходы  подразделяются на текущие и капитальные. К текущим доходамотносятся налоговые и неналоговые поступления. 
     Состав  бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач.  
  
  
 
1.2.Анализ доходов Федерального Бюджета РФ на 2011-2013гг. 
     Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов предусматривается внесение изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Планируется также, что с 2011 года будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов [21].  
  1.Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2009 - 2013 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в следующей таблице.

     Налог на прибыль организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной налоговой ставки (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2011 году в сумме 83,0 млрд. рублей, в 2012 и 2013 годах - в сумме 86,1 млрд. рублей и 93,9 млрд. рублей соответственно. Средняя налоговая ставка принята в расчетах неизменной на уровне 12,81 % в течение трех лет. 
    Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы по форме № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» средняя ставка налога на прибыль организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной, рассчитанная исходя из сумм начисленного налога, составила в январе - августе 2010 года 13,18 % исходя из сумм поступившего налога 12,11%. 
       В представленных материалах значение показателя собираемости принято на все годы прогнозного периода на уровне 93,4 %. Изменение уровня собираемости налога на один процентный пункт в отношении принятых в представленных расчетах налога объемов прибыли для целей налогообложения и доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной ставки, равнозначно изменению доходов федерального бюджета в 2011 году на 2,3 млрд. рублей, в 2012 и 2013 годах - на 2,5 млрд. рублей и на 2,7 млрд. рублей соответственно. 
       Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» сумма налога на прибыль организаций, дополнительно начисленная по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, на 1 июля 2010 года составила 75,4 млрд. рублей. 
      При расчете налога на прибыль организаций суммы льгот по налогу учитываются в одном и том же объеме (134,2 млн. рублей) в течение всего периода, аналогичным образом учтены дополнительные поступления налога на прибыль организаций по годовому перерасчету, произведенному по итогам работы за предыдущий год (13,2 млрд. рублей), что свидетельствует об их условности [21]. 
     2. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах приведена в следующей таблице.

      Согласно  данным статистической налоговой  отчетности в 2009 году доля начисленного  налога на добавленную стоимость  в ВВП составляла 44,22 %, доля налоговых  вычетов - 41,06 % ВВП. Как указывается  в материалах, представленных одновременно  с законопроектом, расчет поступлений  НДС осуществлен на основе  оценки налоговой базы за 2010 год,  при этом в 2011 - 2013 годах доля  начисленного налога в ВВП  остается неизменной - 42,8 %, а доля  налоговых вычетов в сумме  начисленного налога поступательно  сокращается - в 2011 году до 92,25 %, в 2012 году - до 92,02 % и в 2013 году- до 91,96%. 
        Применение при расчете поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, доли налоговых вычетов в суммах начисленного налога на уровне, фактически сложившемся в январе -июне 2010 года (92,4 %), уменьшает проектируемую на 2011 год сумму налога, по оценке Счетной палаты, на 30 млрд. рублей. 
      Согласно данным отчета Федерального казначейства поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2009 году составили 873,4 млрд. рублей, сумма налога, уплаченная налогоплательщиками таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, и заявленная к возмещению, по данным отчетности ФНС России, составила 679,4 млрд. рублей, сумма налога, уплаченная налогоплательщиками налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Белоруссия, - 28,0 млрд. рублей, а их доля в сумме НДС составила 81 % (расчетно). 
         Счетная палата отмечает, что действующая система администрирования налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, не исключает возможности значительных злоупотреблений. Сложившаяся в последние годы устойчивая динамика опережения темпов роста налоговых вычетов (в 2009 году по сравнению с 2005 годом рост составил 2,2 раза) над темпами роста начислений по объектам, облагаемым налогом на добавленную стоимость (в 2 раза), свидетельствует о завышении сумм налога, заявленных к возмещению, и наличии существенных недостатков в администрировании налога [21]. 
        3. Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах представлена в следующей таблице.