Аудит валютных операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Декабря 2012 в 18:02, курсовая работа

Краткое описание

Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

Содержание

1 Теоретическая часть ......................................................................4
1.1 Понятие валютных операций......................................................4
1.2 Понятие и организация аудиторской выборки ......................6
2 Аспекты аудита валютных операций............................................15
2.1 Аудит валютных операций ........................................................15
2.2 Программа аудита и валютных операций ....................................20
Заключение...........................................................................................26
Список литературы............................................................................27

Скачать полностью (40.34 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Прикрепленные файлы: 1 файл

1.doc

— 215.50 Кб (Скачать документ)

4) наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

5) обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные заработные платы, алименты и т.п.);

6) полнота и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

7) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке (особое внимание следует уделить тем операциям, которые списываются сразу, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу);

8) соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета» и в Главной книге.

Если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.

Особого внимания заслуживают в ходе аудита операции бестоварных счетов. К бестоварным относятся расчеты с научно-исследовательскими организациями, коммунальными и социальными учреждениями,

При проверке следует установить:

1) не допускается ли неправомерное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам;

2) полноту и правильность расчетов с сотрудниками организации но выданным ссудам, обоснованность выдачи таких ссуд и правильность оформления документов на их выдачу, обращая при этом особое внимание на полноту и своевременность их погашения;

3) правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;

4) полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; законность, полноту и своевременность перечисления денежных средств учебным заведениям;

5) правильность ведения аналитического учета по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) правильность составления бухгалтерских проводок.

2 Аспекты аудита валютных операций

2.1 Аудит валютных операций

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки валютных операций представлена в табл. 1.

Таблица 1 - Этапы проведения аудита валютных операций

Этапы проведения аудита валютных операций

1 этап. Ознакомительный

2 этап. Основной

3 этап. Заключительный

Аудитор устанавливает:

1) количество кредитных организаций, с которыми у экономического субъекта установлены корреспондентские отношения;

2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном учреждении;

3) валюту, в которой открыты счета;

4) дату открытия (закрытия) валютных счетов;

5) другие сведения, необходимые для проверки.

Аудитору целесообразно на данном этапе:

1) провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на валютных счетах;

2) проверить правильность оформления документов;

3) провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций;

4) проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка

Аудитор:

1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному анализу и обработке;

2) составляет отчет аудитора и представляет совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику).

На этапе планирования аудитор в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита» должен принять во внимание:

деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;
риск и существенность;
характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;
наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

На первом этапе аудитор также определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и его соответствие нормам Гражданского кодекса РФ.

На втором этапе проводится углубленная проверка участков учета валютных операций, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Возможные объекты проверки и аудиторские процедуры в соответствии с ФПСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» приведены табл. 2.

Таблица 2 - Объекты проверки и аудиторские процедуры

Объект аудиторской проверки	Аудиторская процедура
Наличие подписей на договорах, платежных документах, грузовых таможенных декларациях	Формальная проверка
Полнота и правильность отражения в учете операций по движению иностранной валюты	Сверка выписок банка и платежных поручений с аналитическим регистром по счету 52
Остатки на счете 52 на конец месяца	Пересчет, инспектирование регистров бухгалтерского учета
Соответствие оборотов по счету 52 с данными выписок банка и платежными поручениями	Пересчет, инспектирование: банковских выписок, платежных поручений, аналитического регистра по ведению валютных операций
Использование иностранной валюты только для целей установленных законодательством	Запрос, инспектирование, аналитические процедуры
Приобретение валюты происходило установленными законодательством способами	Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры
Полнота отражения в учете расходования денежных средств с валютного счета	Инспектирование и сверка: платежных поручений, выписок банка
Полнота отражения в учете поступления денежных средств на валютный счет	Инспектирование и сверка: платежных поручений и выписок банка
Правильность подсчета и отражения курсовых разниц	Пересчет и инспектирование регистров бухгалтерского учета

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;
наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
учет операций по счету 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Таблица 3 - Примерный перечень вопросов для оценки риска несоблюдения законодательства в отношении операций в иностранной валюте

Вопрос	Низкий	Средний	Высокий
Соблюдаются ли установленный законодательством порядок открытия валютного счета?
Осуществлялись ли валютные операции, запрещенные валютным законодательством?
Выполнялись ли резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ проданный или не ввезенный товар?
Правильно определения курсовых разниц и их отражения в учете?
Существует ли приказ с кассиром о полной материальной ответственности?
Существует ли система документооборота по учету операций с иностранной валютой?
Правильно ли определяется дата совершения операции в иностранной валюте?
Точно ли пересчитываются активы и обязательства выраженные в иностранной валюте?
Полностью ли раскрыта информация об операциях в иностранной валюте в финансовой отчетности?

Характерные ошибки и нарушения, связанные с несоблюдением порядка совершения валютных операций, представлены ниже:

нарушение установленных сроков расчетов с нерезидентами при экспортно-импортных операциях (90 дней);
неуведомление ЦБ РФ при получении кредита от нерезидента на срок более 180 дней;
приобретение организацией наличной иностранной валюты (например, через свое подотчетное лицо в обменном пункте);
осуществление наличных рублевых расчетов с нерезидентом (например, нерезидент вносит наличную рублевую сумму в кассу организации или получает ее);
открытие резидентом валютного счета за пределами Российской Федерации без разрешения ЦБ РФ и совершение на нем валютных операций;
отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;
некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

2.1 Программа аудита и валютных операций

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

Таблица 1. Программа аудиторской проверки операций расчетного и валютного счетов

Наименование аудиторской компании

Клиент:

Проверяемый период:

Подготовил:

ХХХ

Дата:

Номер матрицы:01-10

Проверил: ХХХ

Дата:

Счет: 51, 52, 57

Программа аудита по разделу

"Аудит расчетных и валютных счетов " (стр. 260 ф. № 1)

Лист: №

Таблица 2. - Запрос необходимых документов

Номер матрицы	Наименование процедуры	Исполнитель	Отметка о выполнении	Наличие замечаний(нет или №замечани)	№ стр.
01	Запрос необходимых документов.
02	Аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, оценка рисков.
	1) Описать и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля при отражении операций, связанных с учетом денежных средств.
	2) Определить области риска, в которых наиболее вероятно появление ошибок и искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
	Результаты и выводы задокументировать.
03	Тесты средств контроля.
	Провести процедуры проверки эффективности и надежности системы внутреннего контроля применимые для объекта проверки.
	Результаты и выводы задокументировать.
	Проверить соответствие учетной политики и фактически используемых способов ведения учета денежных средств законодательству РФ.
	Результаты и выводы задокументировать.
04	Проверка организации синтетического и аналитического учета денежных средств
	1) Проверить соответствие организации синтетического и аналитического учета денежных средств действующему законодательству РФ.
	2) Убедиться, что построение аналитического учета обеспечивает возможность получения информации о наличии и движении денежных средств по отдельным объектам учета.
	3) Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета данным Бухгалтерского баланса (ф. №1) и Отчета о движении денежных средств (ф. №4).
	Результаты и выводы задокументировать.
05	Обоснование выборки.
	Расшифровать данные по строке 260 ф. №1 по счетам, субсчетам и оборотам в разрезе каждого месяца проверяемого периода с целью определения проверяемых совокупностей, элементов выборки и методов проверки. Осуществить выборку.
	Выборку обосновать.
06	Проверка некорректных корреспонденций
	По данным главной книги составить таблицу корреспонденций по счетам 51, 52, 57. Отметить некорректные корреспонденции. Провести документальную проверку по некорректным корреспонденциям.
	Результаты и выводы задокументировать.
07	Проверка полноты и своевременности отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств.
	1) Проверка полноты и своевременности отражения операций, связанных с передачей наличных денежных средств на расчетный счет (соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами).
	2) Проверка полноты и своевременности отражения операций, связанных с движением денежных средств по расчетным, валютным и специальным счетам.
	3) Проверка полноты отражения операций денежными средствами в проверяемом периоде (проверка операций отраженных в январе отчетного года на предмет отнесения их к декабрю предыдущего года и в январе следующего года на предмет отнесения к декабрю отчетного года).
	Результаты и выводы задокументировать.
08	Проверка результатов инвентаризации денежных средств, проведенной аудируемым лицом.

	1) Проверить полноту и правильность проведения инвентаризации денежных средств, находящихся в банках на расчетных, валютных счетах и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
	2) Проверить полноту и правильность проведения инвентаризации денежных средств в пути и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
	Результаты и выводы задокументировать.
09	Проверка документального оформления операций, связанных с движением денежных средств.
	Проверка документального оформления операций, связанных с движением денежных средств.
	Результаты и выводы задокументировать.
10	Проверка представления и раскрытия информации о денежных средствах в финансовой (бухгалтерской) отчетности
	1) Проверить правильность классификации и раскрытия информации о денежных средствах в Бухгалтерском балансе (ф.№1) и Отчете о движении денежных средств (ф.№4).
	2) Проверить сопоставимость данных Бухгалтерского баланса (ф.№1) и Отчета о движении денежных средств (ф.№4) за отчетный год данным Бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств за предыдущий год.
	3) При первичном аудите провести выборочную проверку операций с денежными средствами за предыдущий аудиту год для подтверждения достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской отчетности.
	4) Проверить полноту раскрытия информации о наличии и движении денежных средств в Бухгалтерском балансе (ф.№1), Отчете о движении денежных средств (ф.№4) и Пояснительной записке в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.
	Результаты и выводы задокументировать.

Информация о работе Аудит валютных операций