Аудит валютных операций

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

1) структурных подразделений  и лиц, уполномоченных осуществлять  операции с денежными средствами;

2) перечня открытых  аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

3) основных видов операций  с денежными средствами;

4) правильности рублевой  оценки операций и остатков  по валютным счетам;

5) системы документооборота  по учету операций с денежными  средствами;

6) процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета;

7) наличия приказа  о принятии на должность кассира,  договора о полной материальной  ответственности;

8) проведения инвентаризаций  в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

9) наличия регистрации  кассовых ордеров в журнале,  соблюдения требований по их  оформлению;

10) соблюдения лимита  кассовой наличности, согласованного  с кредитным учреждением;

11) периодичности предоставления отчета кассира в бухгалтерию;

12) применения компьютерной  техники в обработке кассовых  операций, операций с денежными  средствами;

13) соблюдения требований  по ограничению размера наличных  между юридическими лицами по  одной сделке.

Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.

В первую очередь аудитор  должен проанализировать состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

Признаками недостаточности  или полного отсутствия системы  внутреннего контроля за движением  наличных денежных средств в кассе являются:

1) отсутствие приказа,  устанавливающего периодичность  внезапных проверок кассы с  полным полистным пересчетом  денежной наличности, а также  проверки других ценностей, которые  могут храниться в кассе;

2) назначение в комиссии  по проведению проверки одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей о полистном пересчете банкнот, т.е. наличие признаков формального проведения проверки кассы;

3) предоставление права  подписи кассовых документов  другим лицам помимо руководителя и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;

4) отсутствие договора  о полной материальной ответственности  с кассиром; отсутствие в штатном  расписании кассира и исполнение  его обязанностей другим работником  без приказа или письменного  распоряжения руководителя.

Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует  о том, что вероятность нарушений  при ведении кассовых операций является очень высокой.

Основными аудиторскими процедурами, используемыми при  проверке кассовых операций, являются:

1) инвентаризация кассы;

2) обследование помещения  кассы;

3) опрос;

4) проверка соблюдения  установленных правил совершения  некоторых операций;

5) проверка и сравнение  документов.

На практике наиболее часто имеют место следующие  виды нарушений кассовой дисциплины:

1) неоприходование и  присвоение денежных сумм из  банка (выявляется путем применения  метода проверки документов, подготовленных  аудируемым лицом, и метода  проверки документов, полученных  от третьих лиц);

2) неоприходование и  присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т.е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу);

3) прямое ничем не  замаскированное изъятие денежных  средств (выявляется методом инвентаризации кассовой наличности);

4) недостача денежных  средств, маскируемая расписками  должностных лиц, работников бухгалтерии  и других сотрудников (выявляют  путем проверки документов, подготовленных  аудируемым лицом);

5) повторное использование  одних и тех же документов для списания денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ;

6) в результате этой  операции в кассе образуется  излишек, который присваивается  кассиром;

7) такое нарушение  обычно сопровождается подчисткой  номеров, дат и сумм);

8) излишнее списание  денег но кассе путем неправильного  подсчета итогов в кассовых  документах и кассовых отчетах  (выявляют методом арифметических  расчетов);

9) излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости);

10) присвоение депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям (выявляют путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам»: обращая особое внимание на те операции, которые списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу, а также путем проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету «Касса» и Главной книге).

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен указанием Банка России от 14 ноября 2011 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит  хранения наличных денег, так как  в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила 60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа:

1) на должностных лиц  — в размере от 40 до 50 МРОТ;

2) на юридических лиц  — в размере от 400 до 500 МРОТ.

Административная ответственность  за превышение лимита расчетов наличными  между юридическими лицами распространяется как на организацию, которая осуществила  платеж, так и на организацию, которая  этот платеж получила.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить:

1) имеется ли приказ  о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;

2) соответствует ли  помещение кассы рекомендациям  по обеспечению сохранности денежных  средств, по технической оснащенности  средствами охранно-пожарной сигнализации.

После инвентаризации кассы  аудитору необходимо проверить:

1) созданы ли условия,  необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств  при доставке их из банка  и при сдаче в банк;

2) полноту и своевременность  оприходования денег, полученных  по чекам;

3) правильность оформления  приходных и расходных кассовых  ордеров, кассовой книги, журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров;

4) имеются ли подписи в получении  денег (для этого надо выборочно  проверить на соответствие подписи  в расходных ордерах и ведомостях);

5) правильность ведения  кассовой книги и остатков  денег по ней;

6) наличие или отсутствие  штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);

7) соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других  документах;

8) соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; правильность выдачи денег по доверенностям;

9) соблюден ли порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах;

10) наличие в организации действующей  системы проведения ревизии кассы.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность учета  денежных документов (поступление  и списание денежных документов  оформляется кассовыми приходными  и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов;

2) кассир составляет  отчет по движению денежных  документов и сдает его главному  бухгалтеру);

3) правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

На практике часто  создается ситуация, когда кассиром-операционистом магазина был ошибочно пробит чек на одну и ту же сумму дважды. Возникает вопрос о том, как исправить эту ошибку и какие действия надо предпринять. В случае совершения ошибки при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены. Такое требование установлено п. 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 2011 г. № 104. В разделе 4 «Работа кассира в течение смены» указанных Типовых правил определено, что в случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены чек актируется в конце смены (составляется акт по форме № 54, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.2010 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Ошибочно пробитые кассовые чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и прикладываются к сдаваемым  в бухгалтерию актам.

На суммы, ошибочно пробитые по контрольно-кассовой машине, по которым оформлены акты по форме № 54 и имеются в наличии подтверждающие документы (чеки), организация имеет право уменьшить фактически полученную за текущий рабочий день (смену) выручку.

Данные суммы отражаются по графе 15 журнала кассира-операциониста, графе 8 справки-отчета кассира-операциониста и строке «выдано покупателям (клиентам) по возвращенным им чекам (ошибочно пробитым чекам)» сведений о показаниях счетчиков и выручке организации.

Особое внимание следует уделить проверке правильности отражения сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов.

На практике иногда возникает  ситуация, когда нужно вернуть  деньги покупателю из операционной кассы. В таких случаях следует потребовать  чек. Директор должен поставить на нем свою подпись.

После этого на сумму  возврата оформляют акт по форме  № КМ-3.

Возвращенный кассовый чек и акт по форме № КМ-3 наклеивают на лист бумаги и сдают  в бухгалтерию магазина. Бухгалтер  прикладывает этот лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег.

Суммы, выплаченные покупателям по неиспользованным кассовым чекам, кассир вписывает в графу 15 журнала кассира-операциониста.

Сумму выявленной недостачи  бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных средств  кассы унифицированной формы.

Следует отметить, что в журнале кассира-операциониста отсутствуют графы и строки для указания суммы недостачи. Однако для того чтобы отразить недостачу денег в операционной кассе, можно ввести в журнал дополнительную графу или строку.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

1) соответствие сумм  в выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

2) правильность и полнота  зачисления денег, сданных в  банк наличными;

3) правильность отражения  конвертации рубля;