Аудит унитарных предприятий

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Начисление амортизации объектов основных средств предприятия в течение срока их полезного использования производится линейным способом. Основные средства, передаваемые в хозяйственное ведение собственником муниципального имущества, принимаются к учету в оценке собственника.

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство осуществляется по средней себестоимости. Средняя оценка фактической себестоимости производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов и все поступления за месяц. Для оценки готовой продукции применяются учетные цены, сформированные по фактической себестоимости.

К доходам от обычных видов деятельности относятся поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые предусмотрены Уставом предприятия. Признание доходов в бухгалтерском учете МУП «Жилищное хозяйство» осуществляется по методу начисления. Выручка от реализации населению услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда производится по ценам, установленным органом местного самоуправления.

Размер уставного фонда МУП «Жилищное хозяйство» составляет 1 025 тысячи рублей. Предприятие обязано перечислять в городской бюджет часть чистой прибыли. Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется на создание резервного фонда, который составляет не менее 10% уставного фонда, и иных фондов предприятия, в том числе социального фонда, фонда совершенствования и развития производства, фонда материального поощрения.

Чистая прибыль предприятия распределяется в соответствии с Уставом.

 

2.2 План и проведение аудита

 

Анализ финансового состояния предприятия начинают с изучения состава и структуры имущества по данным баланса. Для более углубленного анализа необходимо привлечь дополнительные данные из формы №5.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Сначала проведем горизонтальный финансовый анализ состояния предприятия.

Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 2.1

Таблица 2.1- Горизонтальный финансовый анализ баланса

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение2011/2012	Отклонение2012/2013	Отклонение2011/2012	Отклоне ние2012/2013
				Абсол. тыс.руб	Абсол. тыс.руб	Относит. %	Относит %
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	9370,0	9332,0	8233,0	-38,0	-1099,0	99,6	88,0
Незавершенное строительство	2,0	2,0	1471,0	0,0	+1469,0		73550,0
Отложенный налоговый актив	82,0	110,0	136,0	+28,0	+26,0	134,0	124,0
Запасы, в т.ч.	7802,0	4022,0	1835,0	-3780,0	-2187,0	52,0	46,0
- Сырье и материалы	2451,0	2533,0	1676,0	+82,0	-857,0	103,0	66,0
- Затраты в незавершенном  производстве	5222,0	1259,0	--	-3963,0	-1259,0	24,0
- Расходы будущих периодов	129,0	230,0	159,0	101,0	-71,0	178,0	69,0
НДС по приобретенным ценностям	747,0	366,0	28,0	-381,0	-338,0	49,0	8,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.), в т.ч.	13766,0	11937,0	12238,0	-1829,0	+301,0	87,0	103,0
- Покупатели и заказчики	10090,0	11025,0	10300,0	+935,0	-725,0	109,0	93,0
Денежные средства	5818,0	447,0	295,0	-5371,0	-152,0	8,0	66,0
Прочие оборотные активы	19,0	20,0	20,0	+1,0	--	105,0	--
Итого активы	37606,0	26236,0	24256,0	-11370,0	-1980,0	70,0	92,0
Уставный капитал	1025,0	1025,0	1025,0	---	---	---	---
Добавочный капитал	15061,0	15295,0	15261,0	+234,0	-34,0	102,0	99,7
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток прошлых лет)	(14550,0)	(11460,0)	(10453,0)	(-3090,0)	-1007,0	79,0	91,0
Отложенные налоговые обязательства	99,0	108,0	91,0	+9,0	-17,0	109,0	84,0
Прочие долгосрочные обязательства	2211,0	2058,0	--	-153,0	-2058,0	93,0
Займы и кредиты	2000,0	2000,0	2011,0	---	+5,0	---	100,2
Кредиторская задолженность, в т.ч.	31760,0	17210,0	14210,0	-14550,0	-3000,0	54,0	83,0
-Поставщики и подрядчики	11830,0	4145,0	5629,0	-11379,0	+1484,0	35,0	136,0
-Задолженность перед  персоналом	2409,0	3863,0	3484,0	+1454,0	-379,0	160,0	90,0
-Задолженность перед  внебюдж. фондами	695,0	756,0	598,0	+61,0	-158,0	109,0	79,0
-Задолженность по налогам  и сборам	1607,0	2685,0	1859,0	+1078,0	-826,0	167,0	69,0
-Прочие кредиторы	15219,0	5761,0	2640,0	-9458,0	-3121,0	39,0	46,0
Прочие краткосрочные обязательства	--	--	2117,0	---	+2117,0	---
Итого пассивы	37606,0	26236,0	24256,0	-11370,0	-1980,0	70,0	92,0

 

На основании таблицы 2.1. можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом валюта баланса уменьшилась на 30%. Это произошло в результате снижения: запасов на 3780 тыс.руб., что составляет 48%; основных средств на 38 тыс.руб. (0,4%) и суммы убытков прошлых лет на 3090 тыс. руб. (21%)

Положительным моментом является уменьшение суммы кредиторской задолженности на 14981 тыс. руб. (46,5%).

Отрицательным моментом является наличие дебиторской задолженности. Хотя она уменьшилась на 13%, но она составляет 11937 тыс. руб.

Наличие дебиторской задолженности связано с тем, что существуют не только предприятия, которые не производят вовремя расчеты, но и существуют неплательщики по коммунальным платежам. Последние составляют львиную долю в сумме дебиторской задолженности.

В 2013г. по сравнению с 2012г. валюта баланса уменьшилась незначительно на 1980 тыс. руб., что составило 8%.

Это произошло в результате уменьшения суммы основных средств на 1099 тыс. руб.; запасов на 2187 тыс. руб. (54%); денежных средств на 152 тыс. руб. (34%).

Уменьшение кредиторской задолженности на 3000 тыс.руб. (55,86%), говорит о том, что предприятие гасит свои долги, но одновременно ситуация на предприятии складывается не благоприятно, т.к. увеличивается сумма дебиторской задолженности на 301 тыс. руб. (3%)

Следующий этап - анализ актива и пассива бухгалтерского баланса.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Проводится анализ в таблицах 2.2, 2.3, 2.4.

 

Таблица 2.2 – Анализ актива предприятия за 2011 год

Актив	Код показателя	На начало периода		На конец периода		Абсолютное отклонение		Темп роста,%
		тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Внеоборотные активы
Основные средства	120	2051304,00	99,23	9370,00	24,92	-2041934,00	100,61	0,46
Незавершенное строительство	130	50,00	0,00	2,00	0,01	-48,00	0,00	4,00
Отложенные налоговые активы	145	71,00	0,01	82,00	0,22	11,00	0,00	115,49
Итого по разделу 1	190	2051425,00	99,24	9454,00	25,14	-2041971,00	100,61	0,46
Оборотные активы
Запасы	210	3162,00	0,15	7802,00	20,75	4640,00	-0,23	246,74
НДС по приобретенным ценностям	220	0,00	0,00	747,00	1,99	747,00	-0,04	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)	230	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	240	12467,00	0,6	13766,00	36,60	1299,00	-0,06	110,42
Денежные средства	260	182,00	0,01	5818,00	15,47	5636,00	-0,28
Прочие оборотные активы	270	0,00		19,00	0,06	19,00	0,00	0,00
Итого по разделу 2	290	15811,00	0,76	28152,00	74,86	12341,00	-0,61	178,05
Баланс	300	2067236,00	100,00	37606,00	100,00	-2029630,00	100,00	1,82

 

Таблица 2.3 – Анализ актива предприятия за 2012 год

Актив	Код показателя	На начало периода		На конец периода		Абсолютное отклонение		Темп роста,%
		тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Внеоборотные активы
Основные средства	120	9370,00	24,92	9332,00	35,57	-38,00	0,33	99,59
Незавершенное строительство	130	2,00	0,01	2,00	0,01	0,00	0,00	100,00
Отложенные налоговые активы	145	82,00	0,22	110,00	0,42	28,00	-0,25	134,15
Итого по разделу 1	190	9454,00	25,14	9444,00	36,00	-10,00	0,09	99,89
Оборотные активы
Запасы	210	7802,00	20,75	4022,00	15,33	-3780,00	33,25	51,55
НДС по приобретенным ценностям	220	747,00	1,99	366,00	1,40	-381,00	3,35	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)	230	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	240	13766,00	36,60	11937,00	45,50	-1829,00	16,09	86,71
Денежные средства	260	5818,00	15,47	447,00	1,70	-5371,00	47,24
Прочие оборотные активы	270	19,00	0,06	20,00	0,08	1,00	0,00	0,00
Итого по разделу 2	290	28152,00	74,86	16792,00	64,00	-11360,00	99,91	59,65
Баланс	300	37606,00	100,00	26236,00	100,00	-11370,00	100,00	69,77

 

В период с 2011 по 2013 годы в структуре активов МУП «Электрические сети» наблюдались следующие изменения:

- В 2011-2012 гг. в структуре актива  баланса прослеживается значительное снижение доли внеоборотных активов за счет снижения доли основных средств в 2012 г. на 38 тыс. руб. В 2013г. доля внеоборотных активов в структуре баланса осталась практически неизменной и составила 9840 тыс. руб., произошло увеличение по незавершенному строительству на 14,93%;

- Оборотные активы в 2011 г.увеличились  на 12341 тыс.руб., увеличение произошло  за счет увеличения запасов  на 4640 тыс.руб., денежных средств  на 5636 тыс. руб., дебиторской задолженности  на 1299 тыс.руб. Дебиторская задолженность увеличивается за счет неплательщиков за коммунальные услуги. Это проблема всей отрасли. На предприятии нужно усиливать работу с должниками. Для этого необходимо оформлять судебные иски и возможно привлечь дополнительные кадры.

Таблица 2.4 – Анализ актива предприятия за 2013 год

Актив	Код показателя	На начало периода		На конец периода		Абсолютное отклонение		Темп роста,%
		тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Внеоборотные активы
Основные средства	120	9332,00	35,57	8233,00	33,94	-1099,00	55,51	88,22
Незавершенное строительство	130	2,00	0,01	1471,00	6,06	1469,00	-74,19
Отложенные налоговые активы	145	110,00	0,42	136,00	0,56	26,00	-1,31	123,64
Итого по разделу 1	190	9444,00	36,00	9840,00	40,57	396,00	-20,00	104,19
Оборотные активы
Запасы	210	4022,00	15,33	1835,00	7,57	-2187,00	110,45	45,62
НДС по приобретенным ценностям	220	366,00	1,40	28,00	0,12	-338,00	17,07	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)	230	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	240	11937,00	45,50	12238,00	50,45	301,00	-15,20	102,52
Денежные средства	260	447,00	1,70	295,00	1,22	-152,00	7,68	66,00
Прочие оборотные активы	270	20,00	0,08	20,00	0,08	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу 2	290	16792,00	64,00	14416,00	59,43	-2376,00	120,00	85,85
Баланс	300	26236,00	100,00	24256,00	100,00	-1980,00	100,00	92,45