Аудит основных средств

 

Проанализируем числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитаем на их основе среднюю величину.

(45900+679160+297720+819500+626020)/5=493660 руб.

Отбросим значения, сильно отклоняющиеся  в большую и меньшую сторону  от среднего значения. Наименьшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Min = ((493660-45900)/493660)*100=90,70

Наибольшее значение, отклоняющееся  от среднего:

Отклонение Max = ((819500-493660)/493660)*100=66,00

На базе оставшихся показателей  рассчитаем среднюю величину.

(679160+297720+626020)/3= 534300 руб.

534300/2=267150 руб.

Если признать, что аудитор может  допустить ошибку не выше 534300 руб., то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом ее удельного  веса в общей сумме. Это достигается  путем распределения ошибки между  активом и пассивом баланса (по 267150руб.)

     Программа аудита  представляет собой развитие  общего плана аудита, детальный  перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической  реализации плана аудита. Аудитор  составляет и документально оформляет  общий план аудита, описав в  нем объем и порядок проведения  аудиторской проверки. Вместе с  тем форма и содержание общего  плана аудита могут меняться  в зависимости от масштабов  и специфики деятельности аудируемого  лица, сложности проверки и конкретных  методик, применяемых аудитором. 

    Особое внимание  при аудите поступления объектов  основных средств аудитор вынужден  уделять объектам, принятым в  эксплуатацию на условиях текущей  и долгосрочной аренды. При выбытии  объектов основных средств аудитор  должен тщательно проанализировать  формы выбытия, так как в  зависимости от этого приемы  и методы аудиторской проверки  строго дифференцируются. Например, при продаже объектов основных  средств должна быть установлена  рыночная стоимость, которая (как  правило) не должна быть ниже  балансовой стоимости. В случае  реализации основных средств  ниже рыночной стоимости соответственно  увеличивается налогооблагаемая  прибыль. При безвозмездной передаче  объекты основных средств подлежат  обложению НДС за исключением  безвозмездной передачи основных  средств для непроизводственной  сферы. Плательщиком НДС является  передающая сторона. 

    Для определения  непригодности объектов основных  средств или невозможности и  неэффективности проведения восстановительного  ремонта, а также для оформления  необходимой документации по  списанию на предприятии приказом  руководителя должна быть создана  постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого  приказа, состав комиссии и  порядок списания пришедших в  негодность основных средств  и их соответствие требованиям  утвержденных нормативных документов. 

      Если в  ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии произошло  списание объектов основных средств  в связи со строительством  новых, расширением, реконструкцией  и техническим перевооружением  действующих предприятий, цехов  и других объектов, то бухгалтерия  должна предоставить аудитору  перечень списанного оборудования, указанного в Плане расширения, реконструкции и технического  перевооружения предприятия. 

      Особое  внимание аудитор должен уделить  правильности списания и оприходование  в бухгалтерском учете на счете  10 «Материалы» деталей, узлов  и агрегатов разобранного и  демонтированного оборудования, годных  для ремонта других машин, а  также других материалов, полученных  от ликвидации объектов основных  средств. При этом следует помнить,  что детали и узлы, изготовленные  с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в  государственный фонд.

Таблица 1.4 – Программа  аудиторской проверки операций с  основными средствами ООО «Луч» за 2010 г.

№	Перечень проверяемых  процедур и вопросов	Рабочие документы	Примечание
1 2 3			4
1	Аудит наличия и сохранности  основных фондов
2	Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными  картотеки ОС, остатков ведомости  по сч.01 «Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 Главной книги, оборотной  ведомости, бухгалтерского баланса (с  учетом износа)	Справка о наличии ОС (инвентарная  опись ОС по местам их эксплу- атации), договоры аренды, ФОС -6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, бухгалтерский ба	Сальдо должны совпадать
3	Ознакомление с инвентарным  составом ОС	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды	Выявить наличие арендованных ОС, ОС сданных в аренду
4	Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды	По ОС арендованным и сданным  в аренду - применяется сплошная проверка
5	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных  списков по конкретным МОЛ	ФОС-6, ФОС-9, инвентарные списки, приказы о назначении МОЛ	Формальная проверка
6	Проверка физического  наличия ОС: осмотр объектов ОС		Наблюдения аудитора при  посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС
7	Проверка правильности отнесения  предметов к основным средствам	Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9
8	Проверка правильности классификации  ОС	ФОС-6, ФОС-9
9	Проверка правильности оформления прав собственности на объекты ОС	Договоры аренды, купли-продажи  ОС, свидетельства о регистрации  транспортных средств в ГИБДД, органах  Гостехнадзора
10	Проверка первичной учетной  документации по поступлению, переме щению  и выбытию ОС	Акты приема - передачи, технический  паспорт и др.
11	Правильность оценки и  переоценки основных средств	ОС-1, ФОС-6, счет -фактуры, накладные
12	Проверка обеспечения  сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации	сличительная ведомость  решения руководства по итогам проведения инвентаризации
13	Аудит поступления основных средств
14	Получение списка (с указанием  количества и стоимости) приобретенных  объектов основных средств, сверить  полученные показатели с данными  оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости	Ведомость наличия и движения ОС, главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость по счету «01»	Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного  списка

 

При проведении аудиторской проверки основных средств в организации, прежде всего, следует проверить, как  ведется аналитический учет основных средств.

   Прибывшие в организацию  основные средства должны своевременно  приходоваться на склад, если  их сразу не передают в производство, о чем в документах делается  специальная отметка. Оприходованные  основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков  расчетные документы, платежные  требования, счета фактуры, товарно-транспортные  накладные, сертификаты и т.д.

    Работник склада подтверждает  наличие и передачу поступивших  средств  эксплуатацию или  на производство. Если этого не  делать, то происходит нарушение  порядка передачи основных средств  в производство, а это приводит  к злоупотреблению. Если обнаруживается  при проверке расхождения, вызванные  недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является  основанием для предъявления  претензий поставщику и транспортной  организации.

     Поступившие в организацию  новые основные средства учитываются  по первоначальной стоимости.  Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют  в сумме покупной стоимости  (оплаты) и расходов по их доставке  и установке с добавлением  суммы износа по этим объектам, указанной в документах на  оплату. Первоначальная стоимость  основных средств не подлежит  изменению за исключением случаев  достройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных  вложений, а также переоценки  основных средств. Документальной  проверке в организации также  подлежат операции по списанию  основных средств. В каждом  отдельном случае необходимо  проверить правильность оформления  документов на выбывшие основные  средства, законность и целесообразность  выбытия, а также правильность  отражения в учете операций, связанных  с ликвидацией и выбытием основных  средств.

       Важно проверить  правильность применения норм  амортизации и поправочных коэффициентов  к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму  амортизации, применяются в случаях  эксплуатации основных средств  условиях их значительной нагрузки  или в условиях их содержания  в агрессивной среде, вызывающей  их повышенный износ. При проверке  документов по начислению и  учету амортизации основных средств  нужно иметь в виду, что начисление  амортизации не производится  во время проведения реконструкции  и технического переоборудования  основных фондов с полной их  остановкой, а также в случае  переводов в установленном порядке  на консервацию. На время реконструкции  и технического перевооружения  продлевается нормативный срок  службы основных средств. При  этом не прекращается начисление  амортизации во время ремонта  основных средств.  По всем  фактам неправильного начисления  амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначисленной  амортизации. Устанавливают, как  это повлияло на себестоимость  продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и  виновных в этом лиц, предлагает  меры к недопущению подобных  недостатков в будущем.  При  проверке правильности начисления  износа по основным средствам,  следует учитывать, что начисление  износа основных средств производится  исходя из их восстановительной  стоимости и в соответствии  с принятой учетной политикой  организации.   Проверяя обоснованность  ускоренной амортизации, следует  иметь в виду, что она является  целевым методом более быстрого  по сравнению с нормативными  сроками службы основных средств  полного перенесения их балансовой  стоимости на издержки обращения  и производства.

     Проверяя правильность  использования ремонтного фонда,  руководствуется Положением о  бухгалтерском учете и отчетности  в РФ, с учетом изменений и  дополнений, вносимых Министерством  Финансов Росси, где сказано,  что в целях равномерных включений  предстоящих расходов а издержки  производства, организация может  создавать резерв расходов на  ремонт основных средств и  относить по составленному расчету  бухгалтера – на затраты производства.  При осуществлении аудита проверяют  правильность составления плана  и смет капитального ремонта.  Особое внимание должно уделяться  реальности смет (иногда их составляют  после завершения ремонта объекта  и, соответственно, сметную стоимость  приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт  зданий и сооружений должны  составляться на основании актов  технического осмотра, которые  утверждают руководитель.

   Проверяя операции по  ремонту основных средств, следует  убедиться, не допускались ли  приписки выполненных работ с  целью завышения заработной платы  и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии  были похищены; не завышались  ли нормы расхода материалов  и расценки по оплате труда  на ремонтные работы.   Целесообразность  законность операций по ремонту  устанавливаются на основе проверки  первичных документов: нарядов на  сдельные работы, накладных и  лимитно-заработных карт на расход  материальных ценностей, ведомостей  дефектов на ремонт машин, актов  приемки выполненных работ.  Необходимо  проверит правильность учета  затрат на проведение ремонтов  основных средств. При этом  надо руководствоваться учетной  политикой организации, имея ввиду,  что организация может по своему  усмотрению применять один из  следующих вариантов включения  в себестоимость продукции расходов  по ремонту основных средств:

-  фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления;

-  создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списывают на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

 

 

 

 

 

 

2.Аудит основных  средств на примере ООО «Луч»  за 2010 г

2.1 Краткая характеристика ООО «Луч»

ООО «Луч» является юридическим  лицом - коммерческой организацией, осуществляющей выполнение строительно-монтажных  работ, производство отдельных видов  строительных материалов, конструкций  и изделий, инжиниринговые услуги, с  одновременным привлечением субподрядных организаций; осуществляет виды деятельности, подлежащие лицензированию или требующие  специального разрешения.

       Организационно-правовая  форма - производственный кооператив. Учредителями кооператива являются  физические лица, участвующие в  деятельности кооператива. ООО  «Луч» осуществляет свою деятельность  на основании Устава, согласно  лицензии Д 348376 регистрационный  номер ГС - 4-12-02-27-0-1213002702-000458-1 от 19 июня 2003г. на осуществление строительства  зданий и сооружений 1 и 2 уровней  ответственности в соответствии  с государственным стандартом. Лицензия  выдана на основании приказа  Госстроя России от 19 июня 2003г.  №23/6. Область действия лицензии - территория РФ. В соответствии  с выданной лицензией предприятие  имеет право на осуществление  следующих видов деятельности:

· строительство зданий и сооружений II уровня ответственности;

· общестроительные работы;

· подготовительные работы;

· земляные работы;

· каменные работы;

· устройство бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж деревянных конструкций;

· монтаж легких ограждающих конструкций;

· изоляционные работы;

· кровельные работы;

· благоустройство территории;

· осуществление функций генерального подрядчика;

· отделочные работы;

· устройство полов;

· санитарно-технические работы;

· работы по устройству наружных инженерных систем и оборудования.

Организационная структура, представляющая собой определенную упорядоченность  задач, ролей, полномочий и ответственности, создает условия для осуществления  предприятием своей деятельности и  достижения установленных целей. Она  развивается и изменяется под  воздействием особенностей стратегии  предприятия, его внутренней сложности  и изменений во внешней среде. Совершенство организационной структуры  управления предприятием во многом зависит  от профессиональной и квалифицированной  грамотности кадров. В соответствии с Уставом предприятия органами управления ООО «Луч» являются: