Содержание
Введение…………………………………………………………………………...2
1. План и программа проведения аудита
основных средств…………………...4
2. Аудит основных средств на
примере ООО «Луч» за 2010 г……………….19
2.1Краткая характеристика ООО
«Луч»……………………………………….19
2.2 Результаты аудита основных
средств………………………………………22
3.Рекомендации по исправлению
выявленных ошибок и совершенствованию
учета с основными средствами……….………..……
Заключение……………………………..
Список использованной литературы………………………..
Введение
Одним из
важнейших компонентов национального
богатства являются основные
средства. В действующей практике
учета к основным средствам
относят предметы и объекты
материально - вещественного содержания,
срок полезного использования
которых составляет свыше двенадцати
месяцев или они потребляются
в операционном цикле, превышающем
двенадцать месяцев. Эти объекты
должны использоваться в производстве
продукции, при выполнении работ
и оказании услуг либо для
управленческих нужд организации
и обладать способностью приносить
ей экономические выгоды в
будущем.
Основные средства
являются одним из важнейших
факторов любого производства. Их
состояние и эффективное использование
прямо влияет на конечные результаты
хозяйственной деятельности предприятия.
С основными средствами как
объектом учета связаны многие
проблемы современной российской
экономики: недостаточная конкурентоспособность
продукции в связи с чрезмерным
физическим и моральным износом
оборудования, не загрузка производственных
мощностей, необоснованное дробление
имущественных комплексов, низкие
фондоотдача и инвестиционная
активность, недостаточно реальная
оценка активов, завышенная налоговая
нагрузка при избыточном имуществе.
Усиливается влияние учета основных
средств как на финансовое
состояние субъектов хозяйствования,
так и на качество представляемой
ими отчетности.
Можно
утверждать, что основные средства
в настоящих условиях становятся
для многих организаций весьма
существенным объектом аудита. Основные
средства формируют основную
составляющую материально-технической
базы организаций и играют
важную роль в осуществлении
ведущих направлений их деятельности.
С развитием рыночных отношений
в учете основных средств произошли
существенные изменения. Эти изменения
коснулись: состава и структуры
основных средств; амортизации
их стоимости; учета долгосрочных
инвестиций; учета операций, связанных
с лизингом и арендой имущества;
переоценки стоимости основных
средств; учета и финансирования
затрат на ремонт основных
средств; учета реализации и
прочего списания основных фондов.
Аудиторская проверка, следовательно,
должна проводиться по указанным
направлениям.
Цель аудита
основных средств - проверка правильности
формирования состава, полноты
и реальности учета основных
средств и достоверности амортизации
их стоимости.
1.План и программа
проведения аудита основных средств
План аудиторской проверки может включать
следующие этапы:
- проверка правильности постановки
основных средств на учет;
- оценка наличия основных средств
и эффективности их сохранности;
- оценка состояния аналитического
и синтетического учета собственных
и арендованных основных средств
в бухгалтерии и по материально-ответственным
лицам в местах эксплуатации
основных средств;
- проверка соблюдения налогового
законодательства по операциям,
связанным с приобретением, выбытием
и арендой основных средств
у юридических и физических
лиц;
- проверка результатов переоценки
инвентарных объектов основных
средств;
- проверка действующего порядка
учета затрат на текущий и
капитальный ремонт основных
средств при подрядном и хозяйственном
способах ремонтных работ;
- проверка обоснованности произведенных
затрат на ремонт основных
средств и правильности отражения
сумм на соответствующих счетах
бухгалтерского учета;
Для проведения
независимой аудиторской проверки
блока учета инвентарных объектов
основных средств аудитору необходима
инвентаризационная опись объектов
на дату проведения аудита. В
инвентаризационную опись должны
быть включены объекты основных
средств, находящиеся в головном
предприятии и в распоряжении
всех обособленных структурных
подразделений, филиалов, представительств.
Инвентаризационная опись объектов
основных средств включает наименование
объекта, дату приобретения, краткую
характеристику объекта, балансовую
стоимость, норму амортизации,
срок службы, сумму начисленной
амортизации.
В ходе проверки аудитор
изучает состав и структуру
основных средств. Аудитор, проверяя
первичные бухгалтерские документы,
отражающие поступление основных
средств: коммерческие (хозяйственные)
договоры, акты приемки, накладные,
счета-фактуры, технические паспорта,
уточняющие записи характеристик
инвентарных объектов в индивидуальных
карточках по учету основных
средств -- должен определить правильность
разделения основных средств
по:
- классификации, так как неправильное
разделение может привести к
неправильному начислению амортизации
и как конечный результат к
неправильному отражению затрат
в себестоимости продукции (работ,
услуг);
- принадлежности, так как неправильное
их разделение может привести
к неправильным расчетам арендной
платы или начислению амортизации;
- характеру участия в производстве,
так как их неправильное разделение
может привести к неправильному
начислению амортизации (например,
на основные средства, находящиеся
в запасе или на консервации,
амортизация не начисляется;- назначению,
так как неправильное их разделение
может привести к неправильному
начислению амортизации (на активную
часть производственных основных
средств может начисляться ускоренная
амортизация).
Аудитор должен обладать знаниями
по системе внутреннего контроля.
Внутренний контроль необходим для
проведения аудита, и использовать
их для выявления возможных искажений
при рассмотрении факторов, которые
оказывают влияние на риски существенного
искажения информации и при планировании
сроков, объёмов дальнейших аудиторских
процедур. Под системой внутреннего
контроля понимается политика или определенные
процедуры (средства внутреннего контроля),
которые применяет руководство
экономического субъекта для целей
наиболее эффективного ведения финансово-хозяйственной
деятельности, обеспечения сохранности
активов, предотвращения и обнаружения
фактов мошенничества и ошибок, соблюдения
точности и полноты бухгалтерских
записей и своевременное формирование
относительно достоверной бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Система
внутреннего контроля распространяется
далеко за рамки тех аспектов, которые
охватывает система бухгалтерского
учета, и включает:
- контрольную среду,
состоящую из общего отношения,
осведомленности и действий руководства
экономического субъекта, по отношению
ко всей системе внутреннего
контроля и ее значимость для
всего экономического субъекта.
При этом контрольная среда
призвана оказывать определенные
воздействия на эффективность
контрольных процедур;
- процедуры контроля,
которые представляют собой политику
и процедуры в совокупности
с контрольной средой, разработанные
руководством экономического субъекта
для достижения конкретных целей
данного субъекта.
В то же время, в контрольной
среде, как правило, отражены следующие
факторы:
- деятельность совета
директоров и его комитетов;
- философия руководства
и стиль его работы;
- организационная структура
экономического субъекта, в частности
применяемые приемы наделения
полномочиями и ответственностью.
Нами был проведён тест
оценки системы внутреннего контроля,
который представлен в таблице
1.1
Таблица 1.1 Оценка системы
внутреннего контроля ООО «Луч»
за 2010г.
Вопросы |
Ответы |
1 Правильно ли производится
отнесение имущества организации к основным
средствам для целей:
-бухгалтерского учета;
-налогового учета. |
да
да |
2. Правильно ли формируется
фактическая (первоначальная) стоимость
основных средств при:
-Покупке
-Безвозмездном поступлении
-Вкладе в уставный капитал
-В хозяйственное ведение
-Строительстве
|
да
да
да
да
да |
3. Правильно ли и своевременно
ли отражается информация о
первоначальной стоимости объекта
основных средств при поступлении
на счетах бухгалтерского учета.
|
да
|
4. Своевременно ли заполняются
инвентарные карточки объекта
основных средств.
|
да
|
5. Соответствуют ли применяемые
формы первичных бухгалтерских
документов унифицированным формам,
утвержденным соответствующим нормативным
документом. |
да
|
Результаты проведённого тестирования
позволяет сделать вывод о том, что оценка
внутреннего контроля выше т.к проводится
полная охрана всего предприятия, а риск
ниже.
Аудиторы
в процессе проведения аудита
обязаны оценить существенность
и её взаимосвязь с аудиторским
риском. Под уровнем существенности понимается
то предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большой
степенью вероятности перестанет быть
в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические
решения. При нахождении абсолютного значения
уровня существенности аудитор должен
принимать за основу наиболее важные показатели,
характеризующие достоверность отчетности
экономического субъекта, подлежащего
аудиту, далее называемые базовыми показателями
бухгалтерской отчетности. Набор этих
базовых показателей может быть различен
в зависимости от отраслевых особенностей
деятельности предприятий. Далее аудиторская
организация устанавливает допустимую
долю (%) отклонений от базовых показателей
(для одних, наиболее значимых — 2%, для
менее значимых 5%, 10% и т.п.). Система базовых
показателей и порядок нахождения уровня
существенности оформляется документально
и применяется на постоянной основе. Для
аудиторских фирм такой документ должен
быть утвержден решением исполнительного
органа аудиторской фирмы. Изменение этого
порядка возможно только в определенных
случаях:
а) при изменении законодательства
в области бухгалтерского учета
и налогообложения, затрагивающем
порядок определения статей баланса
или базовых показателей бухгалтерской
отчетности;
б) при изменении законодательства
в области аудита, устанавливающем
требования к методам определения
уровня существенности;
в) при изменении аудиторской
специализации аудиторской организации;
г) при работе с экономическими
субъектами других отраслей производства
или другого рода деятельности, с
которыми ранее данная аудиторская
организация дело не имела;
д) при смене руководства
аудиторской организации.
Можно рассчитать как единый показатель
уровня существенности для данной конкретной
проверки, так и набор разных значений
уровня существенности, каждый из которых
должен быть предназначен для оценки
какой-то определенной группы счетов бухгалтерского
учета, статей баланса, показателей
отчетности. Уровень существенности
должен быть выражен в той валюте,
в которой ведется бухгалтерский
учет и готовится бухгалтерская
отчетность. Значение уровня существенности
для данной аудиторской проверки
должно быть определено по завершении
этапа планирования аудиторской
проверки. Полученное значение уровня
существенности должно быть в обязательном
порядке зафиксировано в общем
плане аудита. Аудитор в случае
обстоятельств, которые станут известны
ему по ходу проверки, имеет право
изменить (скорректировать) значение уровня
существенности, зафиксировав это в
своих рабочих документах и утвердив
это у руководителя данной проверки.
При проведении аудиторской проверки
аудитор находит искажения, определяет
их суммарную величину применительно
к какому-либо базовому показателю,
сравнивает эту суммарную величину
с соответствующим показателем
уровня существенности и делает вывод
о влиянии найденных нарушений
на бухгалтерскую отчетность.
Нами был просчитан
уровень существенности, который
представлен в таблице 1.2
Таблица 1.2 Уровень существенности
ООО «Луч» за 2010 г.
№ п/п |
Показатели |
Значение базового показателя,
р |
Доля в % |
Учитываемая величина
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Валовая прибыль |
918000 |
5 |
45900
|
2 |
Объём реализации |
33958000 |
2 |
679160 |
3 |
Валюта баланса
|
14886000 |
2 |
297720 |
4 |
Собственный капитал
|
8195000 |
10 |
819500 |
5 |
Общие затраты |
31301000 |
2 |
626020 |