Аудит формирования и использования прибыли на МУП «Соцжилстрой»

- неверная корреспонденция  счетов при отражении внереализационных  доходов и расходов;

- использование средств специальных фондов на цели, не предусмотренные положениями об этих фондах.⁸

1.3. Нормативное регулирование и задачи аудита операций по формированию и использованию прибыли предприятий

При аудите правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить стоящие перед ними задачи, основными из которых являются:

- Проверка правильности  формирования финансовых результатов  от хозяйственной деятельности  предприятия;

- Установление законности  оформления хозяйственных операций  о деятельности предприятия в  первичных документах и сверка  данных, отраженных в учетных  регистрах;

- Проверка расчетов налога  на прибыль и своевременности  его уплаты в бюджет;

- Обеспечение контроля  достоверности информации, отражаемой  в бухгалтерском учете и отчетности;

- Анализ способов поиска  резервов прибыли и эффективности  ее использования;

- Проверка полноты отражения  на счетах бухгалтерского учета  выручки от реализации продукции  (работ, услуг), внереализационных  результатов и прочих доходов;

- Разработка мероприятий  и финансовых стратегий, направленных  на снижение себестоимости и  увеличение прибыли;

- Контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

- Выявление отклонений  фактического использования прибыли  от планируемого, установление их  причин и последствий;

- Проверка правильности  определения причитающихся бюджету  платежей и оставляемой предприятию  части прибыли.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие  нормативные документы:

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации (с изменениями  и дополнениями от 26.03.2003 г.);

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (с изменениями и  дополнениями от 28.05.2003 г.);

3. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утв. Приказом  МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с  изменениями и дополнениями от 7.05.2003 г.);

4. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа  МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н);

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом  МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н;

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ  9/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа  МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ  10/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказа  МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ  от 9.12.1998 г. № 60н (в ред. Приказа  МФ РФ от 30.12.1999 г. № 107н)

Основными источниками данных о финансовом результате деятельности предприятия служат записи в Главной  книге, в учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., в балансе предприятия  формы № 1, в отчете о прибылях и убытках формы № 2, в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции, расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие  финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы  № 1. В пассиве баланса по отдельным  статьям отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, образованные как в соответствии с законодательством, так и в  соответствии с учредительными документами.⁹

Наиболее полные данные о  формировании и использовании прибыли  предприятия содержатся в отчете о прибылях и убытках формы  № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и  прочих активов, а также от внереализационных  операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и иные фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

 

 

 

1.4. Процесс формирования финансового результата и его отражение на счетах бухгалтерского учета

 
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены  для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат  от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между  выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные  доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также  расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого  месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли  и убытки" находят отражение  доходы и расходы, связанные с  чрезвычайными обстоятельствами в  деятельности организации, или так  называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли  и убытки" выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря  переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение  прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Перечень корреспонденций  счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения  прибыли приведен в примере таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Содержание операций	Сумма, руб.			Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	2			3	4
1. Формирование финансовых результатов
Определен финансовый результат от реализации продукции, основных средств, нематериальных активов, материалов и  другого имущества: - прибыль - убыток	70000 25000	90-9, 91-9 99				99 90-9, 91-9
1.2. Начислены суммы различных  операционных и внереализационных  доходов (дивиденды, проценты, доходы  от сдачи имущества в аренду, присужденные штрафы по хозяйственным  договорам и др.)	20000	60, 62, 76				91-1
1.3. Начислены суммы различных  чрезвычайных доходов (доходов  в связи с чрезвычайными обстоятельствами)	20000	76				99
1.4. Отражены суммы различных  операционных и внереализационных  расходов: - убытки прошлых лет, судебные  издержки, затраты по аннулированным заказам, резерв по сомнительным долгам и др. - сформирован в конце года  резерв под снижение стоимости  материальных ценностей - расходы списаны на конец  отчетного периода за счет  валовой прибыли предприятия	15000   5000   20000	91-2   91-2   99				60, 62, 63, 76 и др. 14   91-9
1.5. В начале следующего года  восстановлена сумма резерва  под снижение стоимости материальных  ценностей	5000	14				91-1
1.6. Отражены суммы различных  чрезвычайных расходов (от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и др.)	15000	99				01, 10, 20, 50 и др.
2. Использование прибыли
2.1. Начислен налог на прибыль	15000	99			68
2.2. Начислен штраф по акту  налоговой проверки	3000	99			68, 69
2.3. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается заключительными оборотами  декабря	26500	99 (84)			84 (99)
3. Использование нераспределенной  прибыли
3.1. Отчисления в резервный капитал  из прибыли	4000		84		82
3.2. Начислены дивиденды акционерам	3000		84		75-2 (70)
3.3. Начислена материальная помощь  сотрудникам (не уменьшает налогооблагаемую  прибыль)	1000		91		70
3.4. Сделан благотворительный взнос  школе (сверх 3% от прибыли до  налогообложения) (не уменьшает налогооблагаемую  прибыль)	2000		91		51
3.5. Непроизводительные расходы  (не уменьшает налогооблагаемую  прибыль)	6000		91		76 и др.
3.6. Направлены средства резервного  фонда на погашение убытка  отчетного года	5000		82		84
3.7. Списаны расходы по содержанию  базы отдыха (не уменьшают налогооблагаемую  прибыль)	15000		91		29

 

 

2. Методика проведения аудита операций по формированию и использованию прибыли предприятия

2.1. Аудит формирования прибыли от реализации продукции и прочей реализации

 

Первоначальным этапом аудита является установление правильности определения  предприятием прибыли и выручки  от реализации продукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия  предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным  расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод).

Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных  документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные  услуги) должны в бухгалтерском учете  делать записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость  отгруженной продукции (работ, услуг) списывается:

Д 90 «Продажи»

К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Если в бухгалтерском  учете производственная себестоимость  остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления  показателей прибыли.

Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных  документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о  прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При  этом аудитор составляет вспомогательную  ведомость (табл. 2).

 

Таблица 2

Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

Сумма прибыли согласно форме  № 2 годового отчета	Сумма прибыли согласно данным Главной книги	Сумма прибыли согласно журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц	Отклонения (+, - )			Примечания
			данных годового отчета от данных Главной книги	Данных Главной книги  от данных журнала-ордера	данных годового отчета от данных журнала-ордера
1	2	3	4	5	6	7