Аудит формирования и использования прибыли на МУП «Соцжилстрой»

Все остальные расходы, например на проведение экспертизы по собственной инициативе (а не по назначению суда), относятся на иные соответствующие источники в общеустановленном порядке. 
Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкцийза нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основе решений суда, договоров купли продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений. 
Убытки от списания долгов, нереальных для взыскания. Они должны определяться предприятием кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела, однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

- долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный  договором;

- задолженность не должна  быть обеспечена соответствующими  гарантиями (поручительство, залог  и т.д.)

Например:

а) признание должника банкротом  при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;⁵

б) ликвидация предприятия  должника в установленном порядке (при условии, если кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным  с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный  реестр. С этого момента долги  считаются нереальными к взысканию;

в) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества. 
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на предприятии по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для списания на убыток дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, необходимо наличие трех условий в совокупности.

1. Истечение срока исковой  давности. При этом необходимо  учитывать, что в соответствии  со ст. 196 ГК РФ общий срок  исковой давности устанавливается  три года. Однако законодательством  могут предусматриваться и специальные  сроки исковой давности, как сокращенные,  так и более длительные по  сравнению с общим сроком. Кроме  того, существуют требования, на  которые срок исковой давности  не распространяется, например требования  вкладчиков банку о выдаче  вкладов (ст. 208 ГК РФ).

Необходимо отметить, что  течение срока давности будет  начинаться не с момента возникновения  дебиторской задолженности, как  считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнителя обязательств должником  сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским  законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство  не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позволяющих  определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после  возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное в  разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии к должнику. Из этого следует: 
- при заключении договора следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности; 
- в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь дней начинается течение срока исковой давности. 2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.

3. Просроченная задолженность  не была зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по  сомнительным долгам). 
Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности на счете 007.

К убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в текущем году, относятся:

• дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах;
• возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и т.д.

Принадлежность указанных  убытков к предшествующим годам  должна быть подтверждена документально;

- некомпенсируемые потери  от стихийных бедствий (уничтожение  и порча производственных запасов,  готовых изделий и других материальных  ценностей, потери от остановки  производства и пр.), включая затраты,  связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций (ЧС), вызванных экстремальными условиями. 
Общими положениями по данным статьям затрат является то, что они возникают по специфическим причинам (стихийные бедствия, ЧС). К ним относят:

- стоимость уничтоженных  или испорченных запасов, товаров,  материалов на мероприятия, связанные  с предотвращением последствий  стихийных бедствий, и иного имущества,  принадлежащего предприятию (за  исключением стоимости арендованного,  полученного в залог или комиссионного  имущества, а также основных  фондов);

- расходы, связанные с  ликвидацией последствий стихийных  бедствий и аварий, за вычетом  стоимости полученного при этом  металлолома, топлива, других  материалов;

- потери от простоев, вызванных  стихийными бедствиями. 
Необходимым условием списания на финансовый результат указанных затрат является наличие акта инвентаризации. Также представляется возможным получить справку Госгидромета, подтверждающую факт стихийного бедствия.⁶

Суммы налогов, относимых  на финансовый результат, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

1.2. Методика проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов  и использования прибыли аудитор  должен решить следующие задачи:

- установить правильность  определения и отражения в  учете прибыли (убытков) от  реализации продукции, основных  средств и другого имущества;

- проанализировать правильность  учета операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность  и обоснованность использования  чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной степени зависят  от качества про ведения контрольных  процедур на предыдущих стадиях аудита предприятия, в частности, на этапах контроля процесса производства и реализации продукции, проверки основных средств  и другого имущества, аудита расчетных  операций. Правильное исчисление выручки  от реализации и себестоимости реализованной  продукции, доходов и расходов, связанных  с реализацией другого имущества, объективно предопределяет и точный подсчет финансового результата по этим операциям. По этому аудитору достаточно констатировать соответствие сумм прибыли, отраженных в учетных  регистрах по счетам 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», аналогичным  суммам, зафиксированным в учетных  регистрах по счету 80 «Прибыли и  убытки».

Основное внимание на этом этапе проверки аудитор должен уделить  анализу операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов и расходов. Чтобы выяснить обоснованность отражения  в учете соответствующих доходов  и расходов, аудитору необходимо изучить  различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, письмами, протоколами о расторжении договора.

Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии: приказа руководителя предприятия (определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования); сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть оформлены: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться: 1) договором купли-продажи, поставки продукции; 2) накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; 3) актом инвентаризации дебиторской задолженности; 4) актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; 5) решением арбитражного суда о признании пред приятия-дебитора банкротом; 6) выпиской из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; 7) решением суда об отказе в иске к дебитору; 8) справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.

Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за на рушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений. Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами доку ментальной проверки органами налоговой инспекции.⁷

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по пре доставленным займам выясняется по данным соответствую щих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудитору необходимо также  проследить, не было ли в отчетном периоде  случаев необоснованного включения  в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых на логовыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков  от безвозмездной передачи имущества  и т.п., в то время как такие  затраты должны про изводиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Как свидетельствует аудиторская  практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли, являются следующие:

- включение в состав  внереализационных расходов сумм  штрафов, налагаемых налоговой  инспекцией и другими контролирующими  органами;

- неправомерное использование  прибыли отчетного года;