Анализ себестоимости продукции растениеводства и определение резервов ее снижения на примере ЗАО «Острогожсксадпитомник» Острогожского

 

Анализ выполнения плана  по производству основных видов продукции растениеводства показал, что план по все видам продукции, за исключением подсолнечника, не был выполнен. Процент выполнения плана подсолнечника составил 2,48% или 38ц. Недовыполнение плана производства по зерну, кукурузе и плодам составило в абсолютном выражении 3604 ц, 6473 ц и 10346 ц соответственно. Причиной этого стало снижение урожайности зерна на 15,8 ц/га, кукурузы – на 30,7 ц/га и снижение урожайности овощей на 14,22 ц/га по сравнению с планом. (Приложение 2). Если же рассматривать валовую продукцию отрасли, то можно отметить, что план не выполнен на 19,12%.

Далее целесообразно  перейти к факторному анализу  общей суммы затрат на производство. В качестве факторов, оказывающих влияние на величину общих затрат рассматривалось отклонение себестоимости единицы продукции от планового уровня, а также отклонение фактического объема производства от плана.

Таблица 7 – Факторный анализ общей суммы затрат на производство сельскохозяйственной продукции, тыс.руб.

Показатели	В целом по хозяйству	В растениеводстве
1.Затраты плановые	28665	20031
2. Затраты фактические	33339	26473
3.Затраты на фактический  объем отчетного года: а) по себестоимости прошлого года	22539,45	22483,45
б) по плановой себестоимости	23452,53	23452,53
4.Отклонение: общее	4674	6442
В том числе а)за счет себестоимости единицы продукции	9886,47	3020,47
б) за счет отклонений объема от планового	-5212,47	3421,53

 

На предприятии фактические  затраты на производство сельскохозяйственной продукции в отрасли растениеводства превышают плановые показатели на 6442 тыс. руб.. В том числе за счет изменения себестоимости единицы продукции фактические затраты на сельскохозяйственную продукцию повысились на 3020,47 тыс. руб. в отрасли растениеводства, а за счет отклонения объема производства от планового фактические затраты повысились на 3421,53 тыс. руб. в отрасли растениеводства.

В целом по хозяйству фактические затраты на производство сельскохозяйственной продукции увеличились по сравнению с плановыми на 4674 тыс. руб.. В том числе за счет изменения себестоимости единицы продукции фактические затраты на сельскохозяйственную продукцию повысились на 9886,47 тыс. руб. и за счет отклонения объема производства от планового фактические затраты на производство сельскохозяйственной продукции снизились на 5212,47 тыс. руб..

Для выявления конкретных причин превышения фактических затрат над плановыми необходимо провести анализ себестоимости 1ц основных видов  продукции.

2. Анализ себестоимости 1 ц продукции растениеводства

Себестоимость - это форма  возмещения потребляемых факторов производства. Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важных функций:

• обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;
• является основой для формирования уровня цен на продукцию, определения прибыли, рентабельности и исчисления налогов;
• служит для экономического обоснования целесообразности вложения инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия, осуществления агрозоотехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства; принятия различных управленческих решений и т.д.

Себестоимость - один из важнейших показателей экономической  эффективности, фиксирующий, во что  обходится предприятию производственного  или иного вида продукции, позволяющий  объективно судить о том, насколько  это выгодно в конкретных экономических  условиях хозяйствования. В ней находят отражение условия производства и результаты деятельности предприятия: техническая вооруженность, организация и производительность труда, прогрессивность применяемой технологии, уровень использования основных и оборотных фондов, соблюдение режима экономии, качество руководства.[8]

Исходным показателем  для всех фирм является себестоимость  единицы продукции (работ, услуг). Затраты  на единицу продукции зависят от объема производства, являются одним из показателей, используемых в обоснование принимаемых управленческих решений.

Вслед за анализом общих  показателей себестоимости в  целом по хозяйству и по отраслям необходимо рассмотреть их по отдельным видам продукции в расчете на 1 ц. Это позволит конкретно увидеть, по какой продукции наблюдается снижение или повышение себестоимости. Одно из основных положений научной методологии – необходимость изучать все явления в развитии, во времени. Это относится и к анализу: он должен дать характеристику изменений различных показателей во времени, что достигается при помощи изучения динамики явления. Рассмотрим далее изменение себестоимости 1 ц различных видов продукции растениеводства.

Таблица – 8. Динамика себестоимости 1 ц продукции.

Виды продукции	Годы			Базисный темп роста, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1. Зерновые	182,47	284,17	274,68	150,53
2. Кукуруза на зерно	-	467,07	714,95	-
3. Овощи	372,83	1224,55	753,09	201,99
4. Подсолнечник	-	596,25	875,00	-
5. Картофель	-	-	16285,71	-
6. Плодовые насаждения	495,49	503,46	641,33	129,43

 

Сравнивая данные разных лет, мы замечаем, что себестоимость 1 ц практически по всем видам продукции возрастает. Увеличение себестоимости вызвано ежегодным увеличением стоимости ресурсов, необходимых при производстве сельскохозяйственной продукции, и инфляцией.

В 2010 г. наблюдается увеличение себестоимости по сравнению с базисным 2008 г. по следующим видам продукции: зерновые – на 50,53% или 92,21 руб., овощи – на 101,99% или 380,26 руб, плодовые насаждения – на 29,43% или 145,84 руб, о чем говорят базисные темпы роста.

По овощам, анализируя показатели 2009 г. и 2010 г., можно сделать вывод о снижении себестоимости 1 ц продукции на 38,5% или 471,46 руб. Причиной этого является совершенствование организации труда и агротехники возделывания.

Для обобщения характеристик тенденции  за длительный период рассмотрим некоторые средние показатели тенденции динамики.

Средний темп роста

, где

Т - средний темп роста

n - количество лет

Y_k  , Y_n   - значение показателя на конец и начало периода

Т_{зерновые}  = 1,227 или 122,7 %

Т_овощи= 1,421 или 142,1%

Т_плоды= 1,138 или 113,8%

 

Средний темп прироста

, где

Т – средний темп прироста

 Т_{зерновые}  = 22,7%

Т_овощи= 42,1%

Т_плоды= 13,8%

 

Средний абсолютный прирост

_{зерновые}=(274,68-182,47)/(3-1) = 46,105 руб.

_овощи =(753,09-372,83)/(3-1) = 190,13 руб.

_плоды. =(641,33-495,49)/(3-1) = 72,92 руб.

На основе рассчитанных показателей можно сказать, что за 2008-2010 гг. себестоимость 1 ц зерна ежегодно повышалась на 46,105 руб. или на 22,7%; овощей – увеличивалась на 190,13 руб., на 42,1 %, плодов – повышалась на 72,92 руб., на 13,8 %.

Однако показатели динамики указывают лишь направление изменений. Чтобы установить причины изменений нужно провести дальнейший анализ. Чаще всего при этом применяют метод сравнения. Фактическую себестоимость за анализируемый год сравнивают с себестоимостью аналогичной продукции, произведенной в предшествующие годы, с плановой себестоимостью отчетного года, а также со среднеобластными данными. Цель расчета – определить отклонения от нормативной себестоимости по каждой культуре  от уровня прошлого года.

Таблица 9 – Себестоимость 1 ц основных видов продукции растениеводства, руб.

Виды продукции	В среднем за 3 последних  года	2010  год		В среднем по Воронежской области	Отклонение (+,-)
		план	факт		от средней за 3 году	от плана	от средней по району
Зерновые	247,11	200,69	274,68	708,30	27,57	73,99	433,32
Кукуруза на зерно	394,00	204,00	714,95	1619,21	320,95	510,95	904,26
Овощи	783,49	0	753,09	857,69	-30,40	753,09	104,91
Подсолнечник	490,42	431,37	875,00	924,09	384,58	443,63	49
Картофель	5428,57	0	16285,71	1475,28	10857,14	16285,71	-14810,71
Плодовые насаждения	546,76	580,04	641,33	872,42	94,57	641,33	230,67

 

Изучение динамики и  выполнения плана себестоимости  важнейших видов продукции растениеводства показывает, что в ЗАО «Острогожсксадпитомник» фактическая себестоимость этих видов продукции превышает плановые показатели, так например, по зерновым на 73,99 руб., а по подсолнечнику – 443,63 руб. Сравнивая же их со среднеобластными, можно сделать вывод, что показатели по Воронежской области значительно выше показателей данного предприятия, за исключением картофеля – себестоимость фактическая равна 16285,71 руб, а по области 1475,28 руб. Данный вывод указывает на тот факт, что хозяйство плохо использует резервы снижения себестоимости, что нельзя оценить позитивно.

Дальнейшему, более детальному анализу подвергаются культуры, отобранные на основе системного подхода, суть которого заключается в следующем: для детального анализа отбираются культуры, ведущие в специализации, а также те, по которым план не выполнен, т.е. фактическая себестоимость выше плановой. Отсеивают культуры, имеющие малое экономическое значение. [15]

Себестоимость зерновых, кукурузы на зерно, подсолнечника и  плодовых насаждений подлежит факторному анализу. На себестоимость культуры влияют 2 агрегированных фактора: затраты на 1га и урожайность в центнерах.

Чтобы измерить влияние  изменения затрат на 1 га посева и  урожайности на себестоимость единицы  продукции, необходимо использовать метод  цепных подстановок. Для этого исчисляют  условную себестоимость 1ц продукции  при плановых затратах и фактической урожайности. Вычитая из условной себестоимости плановую, получим  влияние урожайности, поскольку величина затрат в обоих случаях одинаковая – плановая. Вычитая из фактической себестоимости условную, найдем влияние затрат на 1 га, поскольку урожайность в обоих случаях одна и та же.

Для расчета отклонений по этим факторам необходимо составить  и рассчитать таблицу 10. Этот этап анализа  является первым этапом определения  резервов снижения затрат, он позволяет  получить влияние урожайности на себестоимость 1 ц продукции.

Данные таблицы показывают, что отклонения фактической себестоимости от плановой по видам продукции растениеводства были обусловлены влиянием обоих факторов.

 

Таблица 10 – Влияние урожайности и затрат на 1га на себестоимость 1 ц продукции растениеводства

Виды продукции	Затраты на 1 га, руб.		Урожайность, ц/га		Себестоимость 1 ц, руб.			Отклонение от плана (+, -)
	план	факт	план	факт	план	при фактической урожайности и плановом объеме затратах	факт	всего	за счет изменения затрат (факт - усл.)	за счет изменения урожайности (усл. - план)
Зерновые	7986,33	5271,93	40,00	19,19	200,69	416,11	274,68	75,02	-141,43	216,45
Кукуруза на зерно	8720,38	10222,75	42,75	14,3	204,00	609,82	714,95	510,95	105,13	405,82
Овощи	-	81333,33	-	108,00	-	-	753,09	753,09	753,09	-
Подсолнечник	7764,71	16141,18	18,00	18,45	431,37	420,92	875,00	443,63	454,08	-10,45
Картофель	-	38000,00	-	2,33	-	-	16285,71	16285,71	16285,71	-
Плодовые насаждения	60163	54930,07	103,72	85,65	580,04	702,43	641,33	61,28	-61,1	122,38