Анализ себестоимости и путей её снижения

Общая сумма прямой заработной платы (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗП_о6щ = Σ(VВП_о6щ*Уд_i*ТЕ_i*ОТ_i);

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗП_i =VВП_i*ТЕ_i*ОТ_i;

в)  суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗП_i = ТЕ_i*ОТ_i.

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

ΔУЗП_i = ΔТЕ_i*ОТ_iпл; ΔУЗП_i = ТЕ_iф*ΔОТ_i.

Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции.

Табл. 15. Факторный анализ заработной платы в расчёте на единицу продукции.

Вид продук- ции	Удельная трудоёмкость, чел.-ч		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.		Зарплата на единицу  продукции, руб.		Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	план	факт	Общее	в том числе за счёт
								трудо- ёмкости	уровня оплаты труда
А	16	15	35	45	560	675	+115	-35	+150
Б	12	11,5	32	40	384	460	+76	-16	+92

 

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям возросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует  определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ΔЗП_i(VВП) = ΔVВП_i*ТЕ_iпл*ОТ_iпл =

= (13 300 - 10 000)*16*35 = +1848 тыс. руб.;

ΔЗП_i(ТЕ) = VВП_iф*ΔTE_i*ОТ_iпл =

-13 300*(15 - 16)*35 = -465,5 тыс. руб.;

ΔЗП_i(ОТ) = VВП_iф*ТЕ_iф*ΔОТ_i =

= 13 300*15*(45 - 35) = +1995 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Табл. 16. Общая сумма заработной платы на производство продукции.

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма, тыс. руб.
ЗПпл	Σ(VВПiпл*ТЕiпл*ОТiпл)	10 000*16*35 + 10 000*12*32	9440
ЗПусл1	ЗПпл*Квн	9440*0.95	8968
ЗПусл2	Σ(VВПiф*ТЕiпл*ОТiпл)	13 300*16*35 + 5700*12*32	9637
ЗПусл3	Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiпл)	13 300*15*35 + 5700*11,5*32	9080
ЗПф	Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiф)	13 300*15*45 + 5700*11,5*40	11 600

 

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции (табл. 16) составляет 2160 тыс. руб. (11 600 - 9440), в том числе за счет:

уменьшения объема выпуска  продукции:

ΔЗП_VВП = 8968 - 9440 = -472 тыс. руб.;

изменения структуры  производства продукции:

ΔЗП_стр = 9637 - 8968 = +197 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции:

ΔЗП_те = 9080 - 9637 = -557 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ΔЗП_от = 11 600 - 9080 = +2520 тыс. руб.

Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ΔЗП_xi = ΔТЕ_xi*ОТ_пл*VВП_ф; ΔЗП_хi = ТЕ_ф*ΔОТ*VВП_ф.

Например, в связи с  заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5*35), а на весь фактический выпуск продукции - 232 750 руб. (17,5*13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора  на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

.

где ΔС_xi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия; ΔЗП_xi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔAм_xi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVВП_xi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения заработной платы можно  использовать также данные Акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Анализ косвенных затрат

 

Косвенные затраты в  себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма  амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по решению правительства. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму  расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 17).

Табл. 17. Факторы изменения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчёт влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности  персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР*ОТ ΔЗПчр = ΔЧР*ОТпл ΔЗПот = ЧРф*ΔОТ
Содержание основных фондов:       амортизация           освещение, отопление,       водоснабжение  и др.	Изменение стоимости  основных средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = ОС*НА ΔАос = ΔОС*НАпл ΔАпл = ОСф*ΔНА М = К*Ц ΔМк = ΔК*Цпл ΔМц = Кф*ΔЦ
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объёма работ  и их стоимости	ЗР = V*Ц ΔЗРV = ΔV*Цпл ΔЗРц = Vф*ΔЦ
Содержание легкового  транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ*ЗС ΔЗкм = ΔКМ*ЗСпл ΔЗзс = КМф*ΔЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя  стоимость одного дня командировки	РК = К*Д*СД ΔРКк = ΔК*Дпл*СДпл ΔРКд = Кф*ΔД*СДпл ΔРКсд = Кф*Дф*ΔСД
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ΔДП*ОДпл ΔОПдп = ΔДП*ОДпл ΔОПсд = ДПф*ΔОД
Потери от порчи и  недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К*Ц ΔПМк = ΔК*Цпл ΔПМц = Кф*ΔЦ
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной  зарплаты и процентных ставок обложений  по каждому виду	Н = ФЗП*ПСТ ΔНфзп = ΔФЗП*ПСТпл ΔНпст = ФЗПф*ΔПСТ
Расходы на охрану труда  и т. д.	Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V*C ΔРV = ΔV*Спл ΔРс = Vф*ΔС

 

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами  следует считать потери от порчи  и недостачи сырья (материалов) и  готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая  сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие  расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных  материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.