Анализ себестоимости и путей её снижения

Табл. 8 (продолжение).

Вид продук- ции	Себестоимость изделия, руб.				Отклонение от плана, руб.
					Общее	в том числе за счёт
	план	усл.1	усл. 2	факт		объёма выпуска	постоян- ных затрат	перемен- ных затрат
А	4000	3700	4340	4800	+800	-300	-640	+460
Б	2600	3165	2850	3100	+500	+565	-315	+350

 

Затем более детально изучают себестоимость продукции  по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).

Табл. 9. Анализ себестоимости  изделия А по статьям затрат.

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырьё и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальное и медицинское страхование	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	-
Итого	4000	4800	+800	100	100	-
В том числе переменные	2800	3260	+460	70,0	67,9	-2,1

 

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Анализ прямых материальных  затрат

 

Большой удельный вес  в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i)³. Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 4).

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i = Σ(УР_i*Ц_i).

Рис. 4. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат.

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ_пл = Σ(УР_iпл*Ц_iпл); УМЗ_усл = Σ(УР_iф*Ц_iпл);

УМЗ_ф = Σ(УР_iф*Ц_iф);

ΔУМЗ_ур = УМЗ_усл - УМЗ_пл; ΔУМЗ_ц = УМЗ_ф - УМЗ_усл.

 

Табл. 10. Расчёт влияния  факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции.

Вид изделия и материала	Расход материалов на изделие, м		Цена 1 м ткани, руб.		Материальные затраты  на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	план	факт	план	факт	план	УМЗусл	факт	Общее	в том числе за счёт
									нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	-50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	-	+50
Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	+10	+4	+6
Итого					1700	1654	2115	+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	-	-	-	-	25	25	34	+9	-	+9
Итого					800	780	940	+140	-20	+160

 

Данные табл. 10 позволяют установить, за счет чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

После этого можно  проанализировать факторы изменения  суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

М3_i = VВП_i*Σ(УР_i*Ц_i).

 

 

 

 

 

 

Табл. 11. Материальные затраты  на производство изделия А.

Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
По плану	VВПiпл*Σ(УРiпл*Цiпл)	10 000*1,7	17 000
По плановым нормам и  плановым ценам на фактический выпуск продукции	VВПiф*Σ(УРiпл*Цiпл)	13 300*1,7	22 610
Фактически по плановым ценам	VВПiф*Σ(УРiф*Цiпл)	13 300*1,654	21 998
Фактически	VВПiф*Σ(УРiф*Цiф)	13 300*2,115	28 130

 

Из табл. 11 видно, что материальные затраты на производство изделия А выше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства

продукции                                22 610 - 17 000 = +5610 тыс. руб.;

расхода материала на изделие   21 998 - 22 610 = -612 тыс. руб.;

стоимости материальных

ресурсов                                  28 130 - 21 998 = +6132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты  делаются по всем видам продукции (табл. 12).

Табл. 12. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.				Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	по плану	по плану на VВПф	факти- чески по плано- вым ценам	факти- чески	Общее	в том числе за счёт изменения
						объёма выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
А	17 000	22 610	21 998	28 130	+11 130	+5610	-612	+6132
Б	8000	4560	4446	5358	-2642	-3440	-114	+912
и т. д.
Итого	25 000	27  170	26 444	33 488	+8488	+2170	-726	+7044

 

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

МЗ_общ = Σ(VВП_общ*Уд_i*УР_i*Ц_i).

Для расчета их влияния  необходимо иметь следующие данные (табл. 13).

Табл. 13. Общая сумма затрат материалов на производство продукции.

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма, тыс. руб.
МЗпл	Σ(VВПiпл*УРiпл*Цiпл)	10 000*1,7 + 10 000*0,8	25 000
МЗусл1	МЗпл*Квп	25 000*0,95	23 750
МЗусл2	Σ(VВПiф*УРiпл*Цiпл)	13 300*1,7 + 5700*0,8	27 170
МЗусл3	Σ(VВПiф*УРiф*Цiпл)	13 300*1,654 + 5700*0,78	26 444
МЗф	Σ(VВПiф*УРiф*Цiф)	13 300*2,115 + 5700*0,94	33 488

 

На их основании мы можем установить, что общая сумма  прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции        23 750 - 25 000 = -1250

структуры производства продукции   27 170 - 23 750 = +3420

материалоемкости продукции            26 444 - 27 170 = -726

стоимости материальных ресурсов    33 488 - 26 444 = +7044

                                                  Итого    33 488 - 25 000 = +8488

Расход  сырья и материалов на единицу  продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно  узнать изменение удельного расхода  материала за счет того или иного  фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔМЗ_xi = ΔУР_xi*Ц_iпл*VВП_iф.

Табл. 14. Факторы изменения  сырья на единицу продукции.

Фактор	Изменение нормы расхода  ткани на изделие, м	Расчёт влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15)*500*13 300	+997,5
Технология раскроя  и т. д.	-0,25	(-0,25)*500*13 300	-1662,5
Итого	-0,10		-665

 

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены /-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗ_xi = ΔЦ_xi*УР_iф*VВП_iф

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых  безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные  резервы их сокращения на единицу  продукции.

 

 

 

 

 

 

 

5. Анализ прямых трудовых затрат

 

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение⁴.