Анализ прибыли предприятия

Оценка величины текущего налога на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02) осуществляется по формуле, представленной на рис.2.1. При  этом в деловой оборот вводятся новые понятия. Под постоянным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

             =                              +                             +                            -   

  

 

 

рис. 2.1

 

 

В обобщенном виде порядок формирования показателей прибыли можно представить в виде схемы:

 

Р1	Выручка от продаж (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 

Р2	Валовая прибыль (Р1) – коммерческие расходы – управленческие расходы

 

Р3	Прибыль (убыток) от продаж (Р2) +(-) прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы)

 

Р4	Прибыль (убыток) до налогообложения (Р3) – налог на прибыль ( и иные аналогичные обязательные платежи)

Р5	Чистая прибыль (убыток) за отчетный период (Р4) – распределение прибыли в следующем за отчетным годом по решению компетентного органа (начисление дивидендов учредителям, отчисления средств в резервный капитал, покрытие убытков прошлых лет)

Р6	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (Р5) + нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

 

Рис. 2.2

Из рис. 2.2 видно, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у коммерческой организации возникают не один, а сразу шесть показателей прибыли:

1. валовая прибыль, как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (условное обозначение Р1);
2. прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов (важнейший показатель, используемый для расчета рентабельности продаж) (условное обозначение Р2);
3. прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается, как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (именуется бухгалтерской прибылью) (условное обозначение Р3);
4. чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется, как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета многих показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли) (условное обозначение Р4);
5. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года, остаток от вычитания суммы распределенной прибыли из чистой прибыли (убытка) (показывает величину важнейшего внутреннего источника финансирования деятельности организации; зависит от дивидендной политики) (условное обозначение Р5);
6. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет (характеризует способность менеджмента организации увеличивать собственность акционеров (пайщиков, участников); показатель результативности деятельности и эффективности дивидендной политики; существенный элемент капитала организации) (условное обозначение Р6).

Чистая прибыль может быть распределена по решению компетентного органа по следующим направлениям: на выплату дивидендов (доходов) учредителям; на отчисления средств в резервный капитал4 на покрытие убытков прошлых лет.

 

3. Анализ прибыли 

3.1. Анализ прибыли по  составу в динамике

 

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия  по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает оценку изменений по каждому показателю в сравнении с аналогичными показателями в прошлом году. Наиболее важные показатели финансовых результатов находят отражение в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

Анализ прибыли в динамике2 на основании формы №2 представлен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Динамика показателей прибыли предприятия за год

Показатель	Базисный период		Отчетный период		Абсолютное отклонение		Темп изменения
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%	%
Прибыль от продаж	1338	134,2	7174	106,7	5836	-27,5	536,17
Операционные доходы	72	7,2	106	1,6	34	-5,6	147,22
Операционные расходы	-59	-5,9	-107	-1,6	-48	4,3	181,35
Внереализационные доходы	79	7,9	35	0,5	-44	-7,4	44,3
Внереализационные расходы	-433	-43,4	-484	-7,2	-51	36,2	111,78
Прибыль до налогообложения	997	100	6724	100	5727	-	674,42

 

По данным табл. 3.1. видно, что прибыль от продаж ЗАО «Лекс» увеличилась в отчетном году на 5836 тыс. руб., или на 436,17 %.

В базисном периоде прибыль от продаж превысила прибыль до налогообложения  на 34,2 %. Положительное влияние операционных доходов и расходов (доля 1,3%) снижается влиянием отрицательного сальдо внереализационных доходов над расходами, доля которого  составила - 35,5%.

В отчетном году прибыль от продаж превысила прибыль до налогообложения на 6,7 %. Отрицательное влияние внереализационных расходов превысило положительное влияние сальдо операционных доходов и расходов и внереализационных доходов на 450 тыс. руб. и снизило влияние прибыли от продаж на прибыль до налогообложения.

 

3.2. Факторный анализ  прибыли от продаж

 

Одним из основных показателей прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, является прибыль (убыток) от продаж. Прибыль от продаж характеризует эффективность основной деятельности. Как показал анализ состава прибыли, прибыль до налогообложения в большей части зависит от прибыли от продаж, поэтому проведение факторного анализа прибыли от продаж позволяет:

• оценить резервы повышения эффективности производства;
• сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

  На изменение прибыли  от продаж влияют разные факторы, основными из которых являются:

• изменение отпускных цен на реализованную продукцию;
• изменение объема продукции (по базовой себестоимости);
• изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции;
• изменение себестоимости единицы продукции;
• изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;
• изменение цен на материалы, тарифы, услуги;
• нарушение хозяйственной дисциплины.

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции в натуральных измерителях, ее структуры, себестоимости и уровня цен.

Для упрощения процедуры анализа может быть использован следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль3:

1. рассматривается влияние факторов первого порядка (цена реализации и себестоимость) на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию;
2. рассчитывается влияние факторов второго порядка (структурные сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию продукции) на усредненную величину прибыли на единицу продукции;
3. оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль от реализации.

Основным аналитическим способом при рассмотренном подходе является способ абсолютных ризниц.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж продукции приведены в табл. 3.2.

 

Таблица 3.2.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Вид продукции	Количество продукции		Цена (р), руб.		Себестоимость (С), руб.		Прибыль с единицы Продукции (П), руб.		Прибыль на весь объем, тыс. руб.
	базис	отчет	базис	отчет	Базис	отчет	Базис	отчет	базис	отчет
	20000	20000	1331,3	1714,15	1264,4	1355,45	66,9	375,45	1338	7174

 

Рассмотрим влияние изменений в цене и себестоимости реализуемой продукции на прибыль (табл.3.3.)

 

Таблица 3.3.

Расчет влияния цены и себестоимости на прибыль с единицы продукции

Вид продукции	р, руб.		Dр, руб.	С, руб.		D С, руб.	П, руб.		DПруб	В т.ч. за счет
	базис	отчет		базис	Отчет		базис	отчет		р	С
	1331,3	1714,15	382,8	1264,4	1355,4	91	66,9	358,7	291,8	382,8	-91

 

Прибыль от реализации единицы продукции увеличилась за счет опережающего роста цены продукции по сравнению с ее себестоимостью. 

В обобщенном виде исходные данные и результаты проведенного анализа представлено в табл. 3.4. и 3.5.

Таблица 3.4.

Порядок расчета показателей табл.

Показатель	Расчет	Результат, тыс. руб.
Выручка за базисный период	1331,3*20000	26626
Выручка за отчетный период	1714,15*20000	34283
Полная себестоимость за базисный период	1264,4*20000	25288
Полная себестоимость за отчетный период	1355,45*20000	27109
Выручка от продаж при плановой цене, отчетной структуре и фактическом объеме продаж	20000 * 1331.3 * 1	26626
Полная себестоимость при отчетной структуре и фактическом объеме реализации	20000 * 1234,4*1	25288
Прибыль от продаж при отчетной структуре и отчетном фактическом объеме реализации	26626-25288	1338
Изменение прибыли под влиянием структурных сдвигов и фактического объема продаж	1338-1338	0
Изменение прибыли под влиянием фактического объема продаж	1338*(20000/20000) – 1338	0
Изменение прибыли под влиянием структурных сдвигов	0 – 0	0
Изменение прибыли под влиянием средней цены	34283 - 26626	7657
Изменение прибыли под влиянием себестоимости	27109 - 25288	-1821
Совокупное влияние факторов на прибыль	0+0+76570-1821	5836

Таблица 3.5.

Данные факторного анализа прибыли от продаж

Показатель	Базис	Базисное значение при фактических объеме и структуре	Отчет	Отклонение отчетного от базисного	В т.ч. за счет цен и себестоимости
Выручка от продаж, N	26626	26626	34283	7657	7657
Полная себестоимость, С	25288	25288	27109	1821	-1821
Прибыль от продаж, П	1338	1338	7174	5836	5836