Анализ материальных затрат

Для характеристики эффективности  использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям  относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат:

 

Мо = Объем выпуска / Материальные затраты (2.4.)

 

 

Этот показатель характеризует  отдачу материалов, то есть сколько  произведено продукции с каждого  рубля потребности материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и другое).

Материалоемкость продукции  рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной  продукции:

 

УМЗi = Материальные затраты / Объем выпуска (2.5.)

 

Данный показатель показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Общая сумма  затрат на сырье и материалы зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).

Материалоемкость (УМЗi) в свою очередь зависит от количества (массы) расходуемых материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Расчет влияния  данных факторов производится способом цепных подстановок.

Затраты материалов на производство продукции, млн. руб.

 

а) по плану: ∑ (ВП _плi х УР_плi х Ц_плi) (2.6)

 

б) по плану, пересчитанному на фактический объем

 

производства  продукции: ∑ (ВП _плi х УР_плi х Ц_плi) х Ктп (2.7)

 

в) по плановым нормам и плановым ценам на

 

 

тактический выпуск продукции: ∑ (ВП _фi х УР_плi х Ц_плi) (2.8)

 

г) фактически по плановым ценам: ∑ (ВП _фi х УР_фi х Ц_плi) (2.9)

 

д) фактически: ∑ (ВП _фi х УР_фi х Ц_фi) (2.10)

 

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то можно узнать, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Кроме того, можно  подсчитать, сколько недополучено продукции, в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции.

Имея эти  данные, по формуле (1.11) можно подсчитать насколько возросла себестоимость одного изделия:

 

∆ С = (Зф – Р  ↓ З + ДЗ)/(VBПф + Р ↑ VВП) – Зф/VВПф (2.11)

 

Коэффициент соотношения темпов роста  объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса  валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется  отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической  суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Кроме того, к обобщающим показателям  относятся:

 

Коэффициент использования = Полезный расход / Общий расход (2.12.);

Коэффициент соблюдения нормы = Полезный расход / Н_Р (2.13.);

Расходный коэффициент = 1 / Коэффициент использования (2.14.).

 

Частные показатели материалоемкости применяются для  характеристики эффективности использования  отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, материалоемкость, топливоемкость, энергоемкость и другое), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных видов продукции.

В процессе анализа  фактический уровень показателей  эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияния на объем производства продукции.

 

 

 

3. Расчетно-аналитическая часть

 

3.1 Анализ  производственной программы

 

Используя данные формы №1-п:

1. Дать оценку темпам роста объема выпуска и реализации продукции по сравнению с предыдущим годом (в качестве показателя объема реализации использовать показатель выручки от реализации).
2. Проанализировать выполнение плана поставок продукции по заключенным договорам и общего выпуска продукции.
3. Выявить изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции по сравнению с планом. Дать оценку выполнения плана ассортимента продукции.

В ходе анализа  динамики объема производства продукции  могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным.

Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены  в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.

В международном  учетном стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции. Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной валюты. При анализе динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты.

Вторая концепция  лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в  текущую стоимость». Методика ориентирована  на применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этом могут применяться следующие методы:

• пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемой продукции);
• корректировки на агрегатный индекс изменения цен (J_ц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом:

где  УВП₁ – выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении;

УВП₀ – выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;

Ц₀ – цена единицы продукции в базисном периоде.

Тогда сопоставимый с базисным фактический объем  выпуска продукции (ВП₁^ЦП) рассчитываем по формуле

 

 

где  ВП₁ – объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.

С применением  вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.

 

Таблица 3.1. Анализ динамики объема выпущенной и реализованной продукции (тыс. руб.)

Показатели	Предыдущий  год тыс. руб.	Отчетный год тыс. руб.	Отклонения
			сумма тыс. руб.	%
Объем производства продукции в действующих оптовых ценах	15090	15150	60	100,4
Объем реализации продукции в действующих оптовых ценах	18715	24502	5787	131

 

Анализ (таблица 3.1.) показал, что объем производства в отчетном году вырос на 60 тыс. руб. (0,4%) относительно предыдущего года, объем реализации продукции увеличился на 5787 тыс. руб. (35%).

Заключено договоров  на поставку продукции на 18715 тыс. руб., фактически поставлено с начала года продукции на 24502 тыс. руб. План поставок выполнен на 131%, перевыполнение составило 31% (5787 тыс. руб.)

 

Таблица 2. Анализ выполнения плана выпуска продукции по ассортименту

Наименование  изделий	В сопоставимых оптовых ценах			Факт в счет плана	Выполнение плана по ассортименту
	План	отчет	выполнение  плана по объему, %
Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г	2515 3615 1500 7460	2550 3760 1505 7335	101,4 104 100,3 98,3	2550 3760 1505 7335	х х х х
Итого	15090	15150	100,4	15150	100,4

 

Анализ данных (таблица 3.2) показал что предприятие  выполнило план по ассортименту продукции  на 100,4%, план недовыполнен по изделию Г на 1,7%, т.е. не выполнен план изделий Г на 125 руб.

 

 

2. Анализ использования основных производственных фондов

 

Задание: Дать оценку динамики основных производственных фондов. Расчеты производить в табл. 3.3.

Оценка эффективности  использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и  емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация.

При сопоставлении  запасов ресурсов с объемом выручки  за период необходимо рассчитать среднюю  величину запасов на тот же период.

Обобщающим  показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (ФО):

 

 

При расчете  показателя учитываются собственные  и арендованные ОС, не учитываются  ОС, находящиеся на консервации и  сданные в аренду.

Показатель  фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС – на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи  ведет к снижению суммы амортизационных  отчислений, приходящихся на один рубль  готовой продукции или амортизационной  емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

 

ВП = ОС × ФО.

 

Оценка движения ОС проводится на основе коэффициентов:

 

Коэффициент обновления (К_об)

Коэффициент выбытия  ОС (К_выб)

Коэффициент износа (К_и)

Коэффициент годности (К_г)

 

Таблица 3.3. Состояние и движение ОПФ

Наименование  показателя	Единицы измерения	Фактически
		за предыдущий год	за отчетный год
Наличие ОПФ  на начало года Вход в действие ОПФ Выбытие ОПФ Наличие ОПФ на конец года Изменение ОПФ Коэффициент обновления ОПФ Коэффициент выбытия  ОПФ Коэффициент годности ОПФ Коэффициент износа	тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. Кобн% Квыб% Кг % Ки%	13528 2522 1419 14631 1103 17,2 10,5 49 51	14631 1335 1350 14615 -16 9,1 9,2 47 53