Анализ кредитов и займова

Таким образом, начисленные  проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения  прибыли проценты за пользование  займом (не принимая в счет характер предоставленного кредита или займа) учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при  отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается  равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей  на момент оформления долгового обязательства  в рублях. На момент заключения договора (март 2012 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8,25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (8,25% х 1,1) от суммы займа.¹²

Заимодавец на основании  п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство  по оплате услуг косметологической  клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся  работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе  в оплату третьему лицу на основании  Плана счетов отражалось по кредиту  счета 51 "Расчетные счета" в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом  счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации  перед работником по возврату займа  и причитающихся процентов.

Аудитор сделал вывод, что  имеющаяся операция отражена верно, на основании указанных нормативных  и правовых актов. Это отражено в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Права и обязанности:

- Является ли задолженность  по кредитам и займам реальной и возникла ли она на законных основаниях- в данной, проверяемой организации- Да;

- Все записи в бухгалтерском  учете оформлены в соответствии  с нормативными и законодательными  требованиями – Да;

- Соответствуют ли суммы  процентов, уплачиваемые по договорам  – Да;

- Законность получения  займов и кредитов –Да.

Полнота:

- Своевременность и полнота  погашения погашения займов и  кредитов - Да;

- Отражены в полном  обьеме  операции по кредитам  и займам - Да;

- Все факты о получении  займов и кредитов отражены  – Да;

- Соблюдался принцип полноты  и непротиворечивости – Да;

Точность:

- Все ли операции отражены  в отчетном периоде, в котором  они были осуществлены – Да;

- Точно в сроки погашаются  проценты по полученным кредитам  и займам – Да;

- Погашение процентов  происходит точно в соответствии  с договором – Нет;

Существование и возникновение:

- Действительно ли существует  задолженность перед кредиторами, вследствии чего возникает бязанность уплаты процентов – Да;

- Подтвердает наличие  обязательств данные инвентаризации  – Да;

- Подтверждены факты кредитов  и займов имевшие место в  отчетном периоде – Да;

- Записи подтвержены имеющимися  первичными документами, которые  оформлены в соответствии с  нормативными документами по  бухгалтерскому учету.

Представление и раскрытие:

- Класифицирована кредиторская  задолженность верно по видам  и срокам погашения реальности  взыскания – Да;

Оценка:

- Верность отнесения суммы  процентов кредита на себестоимость  продукции - Да;

- Правильность уплаты  працентов за кредит, соответствие  нормам бухучета.

Погашение процентов должно присходить на основе составленного  договора. Был обнаружен случай того, что проценты погашались в большей сумме, чем предусмотренной в договоре.Это отступление – незначительное нарушение условий договора.¹³

 

2.3 Типичные рекомендации при проведении аудита учета кредитов и займов

1. Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов на предприятии ОАО «Электроагрегат» за 2011 год.

2. При планировании и  проведении аудита учета кредитов  и займов рассматривалось состояние внутреннего контроля ОАО «Электропром». Руководитель организации несет ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля.

3. Рассматривалось состояние внутреннего контроляконкречно, чтобы определить объем работ, которые необходимы для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов.Проведенная аудиторская проверка, не охватывала полную систему внутреннего контроля на преприятии с целью выявить всевозможные недочеты на предприятии ОАО «Электропром».

4.При проведении проверки были выявлены аспекты, которые позволяют сделать вывод о вполне достойнойном уровне системы внутреннего контроля ОАО «Электропром».

5.Нашей аудиторской проверкой не были выявлены серьезные отклонения от ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно изменить достоверность по кредитам и займам, отраженные в бухотчетности предприятия.

6. Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ОАО «Электропром» в соответствии сзаконодательной базой РФ.

7. Нарушения, которые были выявлены, не значительные, но лучше соблюдать полностью все условия договора в будущем.

Было проведено исследование учета кредитов и займов на предприятии ОАО «Энергопром», в следствии кторых проверялся баланс, консалидированнные отчеты о доходах и изменении финансового положения ( ответственность несут руководители проверяемой компании).При проведении проверки принималось во внимании использование бухгалтерских принципов,с помощью которых оценивается существенность статей, произведенные руководством компании, а также предоставление финансовых отчетов целом.Были проверены документы имеющие наибольшую финансовую зценность для предприятия.

Было выявлено нарушение, в ходе проведение анализ, которое  заключалось в нарушении погашения  кредита, которое не влият на отчетность в целом, поэтому является незначительным.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ОАО «Электропром» на 2011 год и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Следует обратить внимание на замораживающееся заложенное имущество, т. е. предприятие не имеет возможность  уменьшить остатки готовой продукции  ниже установленной зоологом суммы, что негативно отражается на финансовой деятельности предприятия в периоды усиления спроса на товар.

 

 

 

 

 

 

 

 

        Заключение

Актуальность и нужность рассмотрения данной темы заключается в том, что на данный период у многих организаций появляется потребность вкредитах и займах, и им приходится обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана  методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской  отчетности; учетной политики где  необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе  начисления и распределения процентов  по заемным обязательствам; порядке  учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении  его стратегии и тактики; составлении  общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских  процедур; оценке объема аудиторской  проверки.

Также определено от каких  факторов зависит достаточность  аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских  доказательств в форме документов и письменных показаний как более  достоверных; возможности сопоставления  выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы  аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено  аудиторской проверке и отражению  в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению  процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых  и наиболее часто встречающихся  в практике нарушений по учету  кредитов и займов.

На примере ОАО «Электропром» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила  сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ОАО «Электропром» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

 · Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный  договор, мы выяснили, что нет необходимости  группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных  средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ОАО «Электропром», не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора в ОАО «Электропром» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Феральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.
6. ПБУ 1/2008«Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 11.03.2009г. №22н.
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
8. ПБУ 15/2008 «Учетрасходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ в ред. от 25.10.2010г.№22н.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
10. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
11. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.

12.Макарова Л.Г. Проблемные вопросы планирования аудита ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2010 г.).

13. Михалычева Ю., Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовые термины: краткий словарь. - М.: Финансы и статиста.

14.  Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. – 2011.-№1

15.Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. М.:ЮНИТИ. 
16.  Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской провеки. "Аудиторские ведомости", N 10, 2012 г.

17. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2011

18. Экономико-правовой бюллетень. – 2010.- №4

19.Справочная система «Гарант»

20. Справочная система «Консультант»

21.Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2010 год.

22.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2010 год.

23.Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2010 год.