Анализ кредитов и займова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение…………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы учета кредитов и займов…………………..3

1.1Нормативная и информационная база……………………………..3

2. Цели и задачи кредитов и займов……………………………….....9

        1.3Основные положения организации аудита кредитов и займов…13

2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере       

 ОАО «Энергопром»…………………………………………………...21

2.1 Планирование аудиторской  проверки……………………………21

2.2 Методика аудиторской  проверки ОАО «Энергопром»………...23

2.3Типичные рекомендации при проведении аудита учета

кредитов и займов………………………………………………………29

 

Заключение …………………………………………………………….31

Список используемой литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Введение

В современном мире почти у каждого  предприятия возникает потребность в заемных средствах, и ему приходится обращаться за помощью к различному рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Целью данной работы является теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

Задачи:

Изучить основы учета и аудита кредитов и займов,

рассмотреть основные источники проверки,

выявить порядок проведения аудиторской проверки,

провести аудиторскую проверку на предприятии ОАО «Электропром»,

выявить причины допущенных нарушений.

Получение кредита – это вполне важный и ответственный шаг для каждого предприятия. Если кредит получен, у предприятия появляется дополнительная возможность для своего дальнейшего, перспективного, развития и увеличения масштабов производства продукции. Но сложность данного действия выражается в появлении новых обязательств.

Однако, при кажущейся, первоначально, легкости отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется огромное количество ошибок и нарушений. Ошибки появляются как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете кредита, который был получен, включает три нижеперечисленные хозяйственные основные операции:

· получение кредита;

· возврат кредита;

· начисление и уплату процентов  за пользование кредитными средствами.

По первым двум, из трех, хозяйственным операциям ошибки и нарушения наблюдаются реже, по сравнению с отражением в учете процентов по кредитам.

При проведении аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует придерживаться  правилам (стандартам) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

· «Аудиторские доказательства»;

· «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;

· «Проверка соблюдения нормативных  актов при проведении аудита»;

· «Аналитические процедуры»;

· «Действия аудитора при выявлении  искажений в бухгалтерской отчетности»;

· «Аудиторская выборка»;

· «Аудит оценочных значений в бухгалтерском  учете»;

· «Применимость допущения непрерывности  деятельности».

В данной курсовой работе будет  проведен аудит учена кредитов и  займов на примере предприятия ОАО «Энергопром».

ОАО «Электропром» - является промышленным предприятием.

ОАО "Электропром" - это одно из ведущих предприятий отечественной электротехнической промышленности. Основное направление деятельности завода - производство электродвигателей постоянного тока, где  предприятие является эксклюзивным разработчиком, изготовителем и поставщиком продукции используемой в различных отраслях промышленности.

Завод является уникальным. Уникальность его заключается в  том, что он является монополистом по изготовлению спецтехники для военно-морского флота. Кроме специальных электротехнических изделий для ВМФ, завод выпускает  двигатели постоянного тока для  станкостроительной промышленности. На предприятии функционирует система  менеджмента качества в соответствии с требованиями стандартов ГОСТ Р  ИСО 9001-2001 и ГОСТ РВ 15.002.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       1. Теоретические основы учета кредитов и займов.

1. Нормативная и информационная база.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются следующие:

· Учетная политикаорганизации:

· Первичные документы по исследуемому (участку) учета:

· Регистры аналитического учета по разделам (участкам) учета.

· Регистры синтетического учета по разделам (участкам) учета.

· Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике, также следует  обратить внимание на нижеперечисленные  показатели:

· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

· способ начисления и распределения  процентов покредитам и иным задолженностям ;

· последовательность учета дохода от временного вложения заемных средств.

Формироваться учетная политика предприятия  должна основываясь на ПБУ № 1 «Учетная политика организации».

К документам, которорые  регулируют основы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

Договоры и первичные документы с помощью которых впоследствии оформляется и отражается кредит в учете.

В их числе:

- договоры по кредитам и договоры займа;

- иные составляющие договоров по кредитам:

- выписки банков из лицевых счетов предприятия по движению кредитов и займов;

- кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;

- объявления на взнос наличными;

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- документы, которые подтверждают целевое использование кредита, займа;

- приказ об учетной политике.¹

По п. 14 ПБУ 1 «Учетная политика организации» список лиц, которые имеют право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем предприятия в соответствии с согласованностью с главным бухгалтером.

Аудитор может столкнуться с  проблемой отсутствия аналитического учета кредитов и займов в организации. Ввиду этих обстоятельств, чтобы  сэкономить время, аудитор может  не сразу начинать проверку правильности начисления процентов по имеющимся  кредитам, так как на предприятии  не налажен аналитический учет в  проверяемой области. В данной ситуации ему следует объединить все кредитные договоры по признакам подобия, и уже потом аудитор должен начать проверку правильности отражения и начисления в бухгалтерском учете организации.

В данный момент в России используют нижеперечисленные формы учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную;

- автоматизированную.

Стоит отметить, что достаточно много организаций, где компьютереризирован бухгалтерский учет, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

При мемориально-ордерной форме счетоводства учет кредитов осуществляется в мемориальном ордере, ему также присваивают номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере № 4.

При общей компьютереризированности бухгалтерского учета в организации, в программе, предусматривается большое разнообразие форм. Наиболее часто из них встречающиеся:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на определенную дату.

Главным образом банковские кредиты  аудитор может наблюдать в  бухгалтерском балансе и его приложении, а также в отчете движении денежных средств.

Осуществляя проверку, аудитор руководствуется  следующими нормами и законодательными документами:

- Налоговый кодексРФ;

- Гражданский кодексРФ;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ;

- Положение о безналичных расчетах в РФ (Приказ Центрального Банка РФ от 12.04.01 № 2-п);

- Инструкция ЦБРФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций ни внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7 (утверждена Приказом Банка России от 29.06.92 № 02-104Л),

- План счетов бухучета, инструкция по его применению;

- ПБУ займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Первичные документы, которые должны быть представлены проверяющему при  аудите займов и кредитов, должны быть следующие:

- выписка из банка (при взимании  процентов с расчетного счета) платежные поручения, (при перечислении процентов в другой банк);

- мемориальные ордера банка кредитора;

- выписки банка по ссудному  счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата  кредитов;

- дополнительные соглашения к  кредитным договорам и др.²

Аналитический учет по кредитам и  займам на предприятии осущствляется:

- по видам кредитов и займов (существует в рублюх и иностранной валюте);

- банкам и прочим организациям  и физическим лицам, у которых  он был получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные кредиты;  кредиты, срок погашения которых  еще не наступил);

- участию в расчете налогооблагаемой  прибыли.

Если на предприятии ведется  тщательно продуманный учет кредитов и займов, то это может послужить  плюсом при проведении проверки верности начисления процентов по имеющимся  кредитам и займам.

 

        1.2Цели и задачи аудита кредитов и займов.

         Под кредитом понимаются  экономические взаимоотношения, которые возникают вследствие передачи имущества в денежном или натуральном выражении из соответствующих организаций или лиц, другим организациям на основе определенных условиях, при который в дальнейшем денежные средства будут возвращены или будет оплачена стоимость заемного имущества и, как следствие, с уплатой процентов время пользования предоставленными средствами.

Выделяют банковские кредиты и коммерческие кредиты (займы). Банковский кредит - это предоставленные банком предприятиям и физическим лицам денежные средства на конкретно оговоренный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит - предоставляется одними организациями другим, чаще всего имеет вид отсрочки уплаты денежных средств за отгруженные товары.

Сроки предоставления и погашения кредитов устанавливаются законодательством и совершаемыми на его основе кредитными договорами. В договорах должны быть раскрыты и зафиксированы объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, дата его погашения, ставки в процентах, сроки их уплаты, права и обязанности сторон, согласованность данных обязательств, перечень и периоды подачи требуемых документов.

При рассмотрении документов, относящихся к возвращению кредита, аудитор может допустить ошибку, конкретно при уплате процентов  кредитодателю за преобретенный  кредит т.к. аудитор посчитает ненужным выплачивать проценты, которые не упомянуты в договоре. Это объясняется тем, что в ГК РФ указано что при отсутствии прописных процентов в договоре, они взимаются в соответствии со ставкой процентной банка в конкретный день уплаты заемщиком. Проценты по долгу могут не начисляться только тогда, когда это обусловлено в договоре.

Проверяющий должен убедиться  в верности:

- составления и заключения  договора займа;

- отражение в бухгалтерском учете данных операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», должное внимание обращают на себя сроки уплаты долга и погашения процентов;