Анализ финансово-хозяйственной деятельности

сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель  с помощью детерминированных или стохастических  приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные части, так и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения суммируют все выявленные отклонения, фактического показателя от базисного за счет отдельных факторов. В рамках этого анализа выявляются факторы и причины динамики показателей и их количественная оценка, так как выявление факторов, влияющих на изменение показателей, демонстрирует руководителю направления принятия наиболее эффективных управленческих решений.

2.1. Методика экономического анализа

Методика  экономического анализа - это совокупность специальных приемов и способов, применяемых для обработки экономической  информации в ходе проведения анализа.

Основными элементами методики экономического анализа  являются:

- взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов;

- сравнение;

- детализация и группировка;

- разработка системы аналитических показателей;

- элиминирование;

- обобщение результатов анализа.

Методика  экономического анализа подразделяется на частную и общую. Нами были перечислены  элементы общей методики анализа. Они  применяются в аналитических  исследованиях любых хозяйственных  процессов во всех отраслях народного  хозяйства.

Частная методика более конкретна. Она представляет собой совокупность приемов исследования конкретных хозяйственных процессов. Она предусматривает показатели, характеризующие данный процесс, источники  информации, методы обработки конкретной информации и предполагаемые выводы. В экономическом анализе широко используются методы, заимствованные из других наук. В частности, применяют  индексы, исчисление средних и относительных  величин, ряды динамики, выборочный, корреляционно - регрессионный анализ и другие.

2.1.1. Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов

Все хозяйственные процессы и явления  в сфере производства тесно взаимосвязаны  между собой по существу, в пространстве и времени. Их исследование базируется на системном подходе, в основе которого лежит изучение объекта как системы, единого целого, но в тоже время  с учетом всех его внутренних и  внешних связей и противоречий.

Исследование  объектов экономического анализа осуществляется с помощью системы экономических  показателей, исходя из следующих понятий:

- показатель - качественная или количественная характеристика одной или нескольких сторон деятельности предприятия;

- система показателей - упорядоченная их совокупность, позволяющая дать целостную характеристику свойств изучаемого объекта;

- фактор - частный показатель, характеризующий условие, причину изменения результативного показателя.

Наиболее  важным этапом исследования хозяйственных  процессов является характеристика их взаимной экономической связи, которая  обусловлена системой построения показателей.

В экономическом анализе рассматриваются  как детерминированные (функциональные), так и вероятностные (стохастические) схемы связи.

Функциональными называются такие связи, когда между  обобщающим показателем и факторами  существует четкая функциональная зависимость  и строгое соответствие. При этом заранее можно точно предсказать, в каком размере изменится  величина результата при определенном изменении величины какого-либо фактора.

Функциональные  связи могут иметь аддитивные, мультипликативные, кратные, комбинированные  типы зависимости.

При аддитивной форме связи результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму факторов. Например:

S=A+M+U

где S - себестоимость продукции;

A - амортизация;

M - материальные расходы;

U - расходы на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды.

При мультипликативной форме связи  результативный показатель определяется как произведение факторов сомножителей. Например:

N=R*W,

где N - выпуск продукции;

R - численность работников;

W - производительность их труда.

При кратной форме связи результативный показатель представлен в виде частного от деления факторов. Например:

K=P/N,

где K - рентабельность продаж;

P - прибыль от продаж;

N - выручка от продаж.

При комбинированной форме связи  присутствуют элементы аддитивной, мультипликативной  и частной формы. Например:

K=P/F+Е,

где K - рентабельность производственных фондов;

P - прибыль от продаж;

F - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Е - среднегодовая стоимость материальных оборотных средств.

Вероятностными  называются такие связи, когда нет  четкой зависимости и строгого соответствия между результативным показателем  и факторами, но доказано, что зависимость  имеется. Форма таких связей выражается с помощью математических уравнений, для установления которых используются приемы корреляционного анализа.

2.1.2. Сравнение

Аналитическое сравнение представляет собой сопоставление  изучаемых показателей и факторов. Оно призвано оценить имеющиеся  сведения путем сопоставления их с базисными данными.

В экономическом анализе применяются  следующие более распространенные базы сравнения:

-С  плановыми показателями - выявленные  при этом отклонения являются  объектом дальнейшего анализа.  При этом определяется напряженность  планового задания и степень  выполнения плана.

-С  показателями предыдущего периода  (за базисный период). Здесь определение  темпов роста, выявление тенденций  развития. Сравнение с предыдущим  периодом связано с определенными  трудностями, выраженными нарушениями  сопоставимости.

-С  нормами - такое сравнение позволяет  осуществлять контроль за использованием  ресурсов.

-Со  среднеотраслевыми показателями - позволяет  определить место предприятия  в отрасли. При таких сопоставлениях  необходимо соблюдать определенные  условия и требования. Если в  одном звене объединятся различные  по своему профилю предприятия,  то средний показатель должен  определяться по каждой однородной  группе.

Результаты  сравнения оформляются в виде абсолютных отклонений, процентных отклонений или индексов.

Чтобы результаты сравнений обеспечивали правильные выводы необходимо добиваться сопоставимости сравниваемых показателей.

Основные  приемы приведения показателей к  сопоставимости:

1. Устранение влияние изменения цен - для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах (в базисных ценах)

2. Устранения влияния различий в объеме и ассортименте продукции. Это достигается путем пересчета качественных показателей при одинаковом объеме и ассортименте продукции.

3. Приведение показателей к одинаковой методике их исчисления - в этих случаях для обеспечения сопоставимости показатели за предыдущие периоды пересчитываются по методике отчетного года.

4. Одинаковые периоды времени, то есть нельзя сравнивать процессы различных временных интервалов.

2.1.3. Детализация и группировка

Детализация - расчленение целого на составные  части с целью более детального его изучения. Группировка - образование (из состава изучаемой совокупности) групп по однородным признакам с  целью выявления закономерностей. Основные направления детализации  и группировки:

-По  времени - позволяют проследить  за равномерностью хозяйственных  процессов, выявить тенденции  в динамике процессов.

-По  месту - означает расчленение  общих для предприятия показателей  в разрезе отдельных цехов,  участков, бригад, групп оборудования. Это позволяет выявить отстающие  и передовые звенья.

-Детализация  по составным частям - необходима  для установления структуры хозяйственных  процессов, для выявления роли  и значения отдельных составных  частей в формировании сводных  показателей и в их изменении.

Группировки позволяют изучить экономические  явления в их взаимосвязи и  взаимозависимости, выделить наиболее существенные признаки, обнаружить закономерности и тенденции развития. Группировки  предполагают определенную классификацию  всех явлений и процессов. Группировки  подразделяются: аналитические и-структурные.

Аналитические группировки - предназначены для  выявления взаимосвязи, взаимозависимости  и взаимодействия между изучаемым  хозяйственным процессом, которые  выражены в системе показателей. Они позволяют выявлять наличие, направления и формы между  хозяйственными процессами. По характеру  признаков, на которых основываются аналитические группировки, они  могут быть качественными или  количественными

При построении аналитических группировок  из двух взаимосвязанных показателей, один из них будет результатом, другой - фактором. Аналитические группировки  могут быть построены по одному признаку (простые) и по нескольким (комбинированные). В комбинированных группировках деление изучаемой совокупности вначале производится по одному признаку, а затем внутри каждой группы по другому признаку. Таким образом, могут быть построены многоуровневые группировки.

Структурные группировки используются для изучения состава и структуры выпускаемой  продукции предприятия. Так предприятия  и подразделения могут группироваться по производственной мощности, по уровню автоматизации и механизации, по уровню производительности труда.

Выпускаемая продукция может группироваться по видам продукции или заданному  ассортименту. Структурные группировки  целесообразнее изучать в динамике, это позволяет расширить и  углубить границы анализа.

Наиболее  распространенными в экономическом  анализе являются группировки по факторам. Они могут быть зависящие  и независящие от деятельности предприятия (изменение цен на сырье); факторы, связанные с техникой и технологией; финансово- экономические факторы.

2.1.4. Разработка системы аналитических показателей

Все хозяйственные процессы выражаются через систему аналитических  показателей. В содержании показателей  выражается сущность изучаемых процессов, а путем определения значения показателя дается конкретное измерение  данного процесса.

Все аналитические показатели классифицируются по следующим признакам:

1. По содержанию:

-количественные;

-качественные.

Количественные  показатели отражают величину, размер хозяйственных процессов и количественные изменения, происходящие в них. Качественные показатели отражают существенные особенности  хозяйственных процессов, их эффективность  и целесообразность.

2. По способу выражения:

-абсолютные;

-относительные.

Абсолютные  показатели характеризуют величину хозяйственных процессов, величину или размер ресурсов, величину отдельных  элементов ресурсов. В зависимости  от применяемых измерителей абсолютными  показателями могут быть:

-натуральные  (шт., км, кг);

-стоимостные  (руб., дол.);

-трудовые (нормо/часы затрат труда, норматив  з/платы, норматив стоимости обработки).

В зависимости от порядка исчисления абсолютные показатели могут быть:

-моментные,  характеризующие хозяйственные  процессы на определенную дату;

-интервальные, характеризующие хозяйственные  процессы за отдельные промежутки  времени;

-среднехронологические.

Относительные показатели - частное от деления  двух взаимосвязанных абсолютных показателей. Они предназначены для характеристики степени выполнения плана, структуры  изучаемых явлений, интенсивности  изменения явлений в динамике и для характеристики эффективности.

Относительные показатели могут быть:

-коэффициенты;

-удельные;

-структурные.

Коэффициенты  определяется как частное от деления  двух абсолютных показателей одинакового  измерения (фондоемкость).

Удельные  показатели - частное от деления  двух абсолютных показателей различного изменения (производительность труда).

Структурные показатели определяются как результат  целого на составные части. При их составлении часть относится  к целому (структура затрат на производство).

3. По широте использования:

-общие;

-специфические.

Общие показатели используются при анализе  хозяйственной деятельности предприятия  во всех отраслях народного хозяйства.

Специфические показатели используются при анализе  хозяйственной деятельности в определенных отраслях.

4. По характеру использования:

-показатели - характеристики (результативные, обобщающие); -показатели - факторы (частные).

Показатели, как характеристики хозяйственных  процессов отвечают на вопросы: какие  достигнуты результаты, в какой степени  выполнено производственное задание, какова динамика хозяйственных процессов.

Показатели - факторы характеризуют те условия, которые оказали влияние на результат.

2.1.5. Элиминирование