Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Ярославский шинный завод»

Другим источником информации для анализа задолженности  перед бюджетом являются:

Расчет по налогу с продаж;

Расчет по НДС;

Расчет налога на имущество предприятия;

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы;

Расчет (налоговая  декларация) налога от фактической  прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).

Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы  по предприятию, авансовые отчеты с  приложенными к ним оправдательными  документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).

При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса --стр. 241, пассив баланса - стр. 621).[35.28-29]

Источниками информации, используемой в процессе анализа  задолженности работникам предприятия  и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками  информации для анализа дебиторской  и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к  балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и  кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия  по видам.

Учет дебиторской  задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».[3.16]

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной  характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого  месяца по данным журналов-ордеров  заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской  и кредиторской задолженности анализируются  непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.[16.129]

 

1.4 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской задолженности

 

В процессе проведения финансового анализа используются самые различные источники информации, генерируемые как на предприятии, так  и за его пределами. При этом важнейшим  источником информации, характеризующим  текущие положение и результаты деятельности предприятия, является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность оценить:

Имущественное и финансовое состояние предприятия;

Его способность  выполнять обязательства перед  контрагентами;

Достаточность капитала для ведения всех видов  хозяйственной деятельности;

Потребность в  дополнительных источниках финансирования;

Эффективность деятельности предприятия в целом  и его способность создавать  стоимость для владельцев, а так  же для других заинтересованных сторон.[21.36]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок - 1. Этапы и содержание финансового анализа

 

Комплекс методов и  процедур анализа, применяемых на предприятии, утверждается его руководством и  закрепляется в «Положении об анализе», являющимся одним из регламентных документов, формируемых при постановке бюджетного управления, и обязательным для исполнения всеми ответственными за анализ сотрудниками.

При этом сама процедура  проведения анализа на предприятии  представляет собой бизнес-процесс (в определенном смысле, схожий с  процессом бюджетного планирования), который также необходимо зафиксировать в «Положении об анализе» и соблюдать в каждом конкретном случае проведения.

Процедура анализа как  бизнес-процесс характеризуется следующими составляющими:

1. Период анализа — временной период, за который проводится анализ определенных данных. Для проведения корректного план-факторного анализа его период должен совпадать с периодом (горизонтом и шагом) планирования по соответствующему объекту планирования: доходы и расходы, движения денежных средств, движение ТМЦ.

2. Участники анализа — лица, ответственные за проведение процедуры анализа. Регламентом может быть определено, что эти лица (или некоторые из них) объединены в Бюджетный комитет.

3. Документы для анализа — управленческие, бухгалтерские и иные отчеты, используемые в процедуре анализа.

4. Этапы анализа — последовательные логически связанные шаги, из которых состоит процедура анализа. Конкретный набор этих шагов определяется спецификой предприятия, но в общем случае можно выделить следующие этапы анализа:

a. Предоставление информации

b. Анализ информации

c. Подготовка исходной  информации для корректировки  целей/планов.

Информационные источники  для анализа

Финансовый анализ ведется  на базе:

a. учетной информации  по фактам хозяйственной деятельности;

b. планируемым данным (как правило, агрегированным по статьям).

При этом возможно использование  следующих учетных политик с  соответствующей каждой из них документацией:

a. только бухгалтерской;

b. только управленческой;

c. одновременно бухгалтерской  и управленческой.

Ведение управленческого  учета, а тем более, двух методик  учета параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность  наиболее оперативно и адекватно  анализировать данные.[18.175-176]

 

 

2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

 

2.1 Анализ уровня и динамики дебиторской и кредиторской задолженности

 

Горизонтальный  анализ заключается в сопоставлении  показателей соответствующих статей отчетности за различные периоды  времени. Цель такого анализа – выявить основные изменения в развитие фирмы, а так же отклонения, происходящие в ее финансовом состоянии.

Для удобства проведения анализа показатели каждой статьи выражаются в процентном изменении относительно базиса.

 

Таблица 2.1 Показатели базиса по статьям

Показатель	Годы
	200Х	200Х+1	200Х+2
Кредиторская  задолженность	200Х	200Х+1 - 200Х	200Х+2 - 200Х
Итого	200Х	200Х+1 - 200Х	200Х+2 - 200Х

 

Таблица 2.2. Система основных показателей для анализа кредиторской задолженности.

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	характеристика
Динамика и движение	Абсолютный прирост (снижение кредиторской задолженности	∆КЗ = КЗ к.п. – КЗ н.п., Где КЗ к.п. -кредиторская задолженность на конец отчетного  периода; КЗ н.п. - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;	Анализируется в динамике	Отражает Изменение  кредиторской задолженности в суммарном  выражении
	Коэффициент погашения  кредиторской задолженности	К = ПКЗ/ВКЗ Где ПКЗ – погашено кредиторской задолженности за период (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами) ВКЗ – Возникло кредиторской задолженности  за период (сумма кредитовых оборотов по счетам)	=1	Показывает, какая часть  возникшей задолженности была погашена. К>1 - означает, что погашается задолженность  прошлых периодов и снижается ее остаток К<1 – погашено обязательств меньше, чем возникло, рост остатков
	Относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности	∆КЗ = КЗ к.п. – КЗ н.п. х TpN Где TpN – темп роста выручки продаж	>0 – дополнительное  привлечение кредиторской задолженности  в оборот; < 0 - дополнительное овлечение кредиторской задолженности из оборота Анализируется в динамике	Отражает сумму относительного прироста (снижения) кредиторской задолженности  или сумму дополнительно привлеченной (отвлеченной) из оборота задолженности. >0 – снижение оборачиваемости КЗ; <0 – рост оборачиваемости  КЗ

 

2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

 

Под составом дебиторской  или кредиторской задолженности  обычно понимают перечень хозяйствующих  субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

- анализ суммы текущей  задолженности в отношении данного  субъекта;

- выявление средней суммы  задолженности, существовавшей в  отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.

Так определяется, является ли текущая задолженность критической;

- если существует субъект,  суммарная задолженность в отношении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы погашения подобной просроченной задолженности и определить необходимость возбуждения против субъекта процедуры банкротства (по просроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения субъектом процедуры задолженности в отношении организации (по просроченной кредиторской задолженности). [31.52]

Кроме того, следует проводить  структурный (вертикальный) анализ состава  задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в  отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить  такой анализ в отношении дебиторской задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает вероятность существенного ухудшения финансового состояния.

Структура дебиторской  задолженности традиционно рассматривается  в двух аспектах:

- в соответствии  со сроками ее погашения:

- долгосрочная (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты);

- краткосрочная  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты);

- в соответствии  с причинами возникновения задолженности:

- расчеты с  контрагентами;

- авансы и  т. п.

Также для исследования структуры применяют расчеты  удельных весов элементов дебиторской  задолженности в общей величине дебиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств: