Аналитические возможности системы «директ-костинг»

Содержание.

 

Введение            2                                                                                                                

1. Теоретическая  часть                                                                           3           

1.1 Экономическая  сущность, методы учета и калькулирования  себестоимости                                              3

1.2 «Direct-costing», история его возникновение метода  и организация учета затрат             6

1.3 Особенности  системы «Direct-costing». Преимущества  и недостатки              7                 

1.4 Схема  учетных записей при учете  затрат по системе «Direct-costing»                                                                                                                                                            10   

 

2. Практическая  часть            21

Пример 1                                                                                                   22          

Пример 2                                                                                                  26             

Пример 3                                                                                                   29           

Заключение                                                                                                35           

 

Список использованной литературы                                                           36          

 

Введение

 

В современной обстановке перехода к рынку, постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «direct-costing», который рассмотрен в данной работе. Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.

В представленной мной работе рассмотрены: экономическая сущность понятия себестоимость, Методы учета и калькулирования себестоимости (приведен пример влияния выбранного метода учета на величину стоимости продукции, оценку запаса, и прибыли предприятия), возникновение метода «Direct-costing», организация учета затрат по системе “ Direct-costing ”, порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «Direct-Costing», особенности системы «Direct-costing». Преимущества и недостатки.

1. Теоретическая часть.

 

1.1 Экономическая сущность, методы учета и калькулирования  себестоимости                                     

 

Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на  предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно,  для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-ко-стинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Как же влияет выбранный метод учета на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия? (Рассмотрим на примере № 2 в практической части)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 «Direct-costing», история его возникновение метода  и организация учета затрат

 

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

 В  настоящее время «direct-costing» предусматривает  включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

    Учет затрат состоит из следующих  элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения  затрат и учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости  единицы изделия).

     Все эти элементы присутствуют  при любой конкретной организации  учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе  и при учете полных или частичных  затрат. Поскольку учет затрат  на отечественных предприятиях  до сих пор представлял собой  учет полной себестоимости и  соответственно системное определение  прибыли, то о такой организации  учета, несмотря на различия построения  у нас и за рубежом, мы имеем  достаточно хорошее представление. Что касается “директ -костинга”, то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.

     Рассмотрим организацию учета  затрат в соответствии с системой  “Директ-костинг” по перечисленным  выше элементам.

     Задачей первого элемента учета  затрат является систематический  учет затрат по видам за  данный период. Он отражает вертикальную  структуру затрат предприятия.

     Важнейшими видами затрат, подлежащими  учету, являются: Затраты на заработную  плату; материальные затраты; затраты  на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты  на амортизацию; проценты, риски; прочие  затраты.

     Этот перечень может изменяться  в зависимости от национальных  особенностей учета и степени  его детализации.

     С точки зрения применения  системы “Директ-костинг” здесь  отсутствуют какие-либо принципиальные  особенности по сравнению с  системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что  необходимое для организации  директ-костинга разделение затрат  на постоянные и переменные  не может быть произведено  в учете по видам затрат, так  как зачастую один и тот  же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

     Например, заработная плата вспомогательных  рабочих в одном месте возникновения  затрат может носить переменный  характер, в другом – полупеременный, в третьем – практически не  меняется с изменением загрузки  мощностей или объема производства.

     Таким образом, разграничение затрат  на постоянные и переменные, а  также их раздельный учет по  видам может быть организован  только в разрезе мест возникновения  затрат.

     Особенность учета затрат по  местам возникновения по системе  “Директ-костинг” состоит в том, что постоянные затраты не  распределяются между носителями  затрат.

     Учет по местам возникновения  затрат дает представление о  горизонтальной структуре затрат  предприятия.

     Учет затрат по системе “Директ-костинг”  представляет собой прагматическую  форму учета, направленную на  принятие решений. В случае организации  учета затрат по местам возникновения  нет надобности использовать  базы, или “ключи”, распределения  косвенных расходов уровня предприятия  на уровни заводов или производственных  единиц, а затем через основные  места возникновения затрат –  между носителями затрат, произведенных  в данном отчетном периоде., как  при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).