Управление издержками

Таким образом, исходя из табл.7 в ООО «Успенский» постановка задачи при планировании номенклатуры изделий будет выглядеть следующим образом:

- максимизировать объем  производства стульев «модерн»;

- стремиться обеспечить  безубыточный объем производства  стульев «Капри» приростом цен  или объемов.

Далее проведем сравнительный  анализ изделий ООО «Успенский» по полной себестоимости.

Анализ данных, представленных в табл.8 позволяет сделать вывод о том, что наиболее рентабельно производство стульев «Капри» и «Стиль», поскольку показатели прибыльности по данным изделиям наиболее высокие (9,63% и 8,35% соответственно).Необходимым условием получения прибыли является такая степень развития производства, которая обеспечивает превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту.

Таблица 8 - Сравнение изделий ООО «Успенский» методом калькулирования полной себестоимости

Показатель	Модель стула
	Капри	Модерн	Классик	Стиль
Переменные затраты на ед.продукции (в т.ч. з/пл.производственных рабочих), руб.	721	910	847	1014
Доля заработной платы (15,24% от переменных затрат	109,9	138,7	129,08	154,5
Объем производства	210	180	150	162
Постоянные затраты, распределение  на весь объем производства  (ед.в  месяц)	77061/210 = 2310/12мес. = 196,7 руб./ед. в месяц	77061/180 = 428/12 мес. = 35,7 руб./ед.в  мес.	77061/150 = 513,7/12 мес. = 42,8 руб./ед.в  мес.	77061/162 = 475,7/12мес. = 39,6руб./ед.в  мес.
Итого затраты на ед.продукции	1027,6	1084,4	1018,9	1208,1
Прибыльность продаж ((цена  - себест.)/цена)	9,63%	8,33%	7,46%	8,35

 

Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты → Объем производства → Прибыль.

Составляющие этой схемы  должны находиться под постоянным вниманием  и контролем.

Оптимизация прибыли предприятия  в условиях рыночных отношений требует  постоянного притока оперативной  информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах т.п.), но и внутреннего (о  формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта  информация опирается на систему  управленческого учета расходов по местам их возникновения и видам  изделий, на выявленные отклонения расхода  ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости  отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам  изделий. Учетная политика, проводимая предприятием в области производственного  учета, определяет степень детализации  учета затрат, а следовательно, и  анализа.

 

3.  Мероприятия по снижению затрат на производство и реализацию продукции

3.1.Анализ расходов по центрам ответственности

 

Для целей учета, анализа  и планирования затрат установлена их номенклатура. Кроме прямых расходов, в затраты включаются косвенные расходы. Динамику затрат можно наблюдать по показателям рентабельности. На практике различают показатели экономической и финансовой рентабельности. Экономическая рентабельность – показатель, определяемый на основе прогнозной, т.е. потенциальной прибыли, отражаемой в бизнес-планах. Финансовая рентабельность рассчитывается на базе фактической прибыли, которая отражается в бухгалтерской отчетности предприятия.

Таблица 9 - Расчет показателей рентабельности, тыс.руб.

Показатели	2011г.	2012г.	Абсолютные отклонения, тыс.руб.
Выручка от продаж	70626	102072	+31446
Полная себестоимость  реализованной продукции	56579	79436	+22857
Прибыль от реализации	13406	21873	+8467
Чистая прибыль	11549	37891	+26342
Рентабельность продукции по прибыли от продаж, %	23,4	27,3	+3,9
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	16,4	21,43	+5,03

 

Таким образом, в 2012г. с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, прибыль от продаж выросла на 3,9 %,при этом увеличивается на 5,03 % и чистая прибыль.

Рисунок 7. Динамика изменения показателей рентабельности ООО «Успенский» за 2011 – 2012гг.

В табл.10 представлены статьи основных затрат ООО «Успенский» за 2011 – 2012гг.

Таблица 10 - Калькуляция себестоимости производства и реализации товаров в ООО «Успенский» за 2011 – 2012гг., тыс.руб.

Статьи затрат	2011год		2012 год
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Сырье и материалы в  т.ч. ткань	1197	17,62	1392	19,86
Транспортные расходы	120	1,77	120	1,71
Электроэнергия	1 500	22,08	1 500	21,40
Холодная вода	534,26	7,86	534,26	7,62
Вспомогательные расходы	630	9,27	630	8,99
Итого:	3981,3	58,6	3176,3	59,6
Фонд оплаты труда	1489,32	21,92	1500,3	21,41
Отчисления на социальные нужды	390,2	5,74	393,1	5,61
Амортизационные отчисления	165,2	2,43	170	2,43
Общехозяйственные и общезаводские  расходы	768,2	11,31	768,2	10,96
Себестоимость всего	6794,2	100,00	7007,9	100,00

 

Итак, как можно увидеть  из таблицы 10 в 2012 году по сравнению с 2011 годом затраты по некоторым статьям незначительно увеличились. Это повлияло на увеличение общей себестоимости на 213710,6 руб.

Для наглядности полученные данные изобразим графически.

Рисунок 8. Динамика изменения основных статей затрат в ООО «Успенский»

 

В настоящее время при  анализе фактической себестоимости  произведенных товаров, выявлении  резервов и экономического эффекта  от её снижения используется факторный  анализ.

К важнейшим группам факторов, оказывающим существенное влияние  на себестоимость, можно отнести  следующие: повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологи, механизация и автоматизация производственных процессов, улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов и т.д.

Уменьшаются затраты в  результате применения экономичных  заменителей. Полного использования  отходов в производстве.

Уровнем расходов (затрат) называется отношение суммы расходов (затрат) к товарообороту или выручке, выраженное в процентах (удельный показатель).

Модель для проведения факторного анализа расходов имеет вид:

Исходные данные для проведения факторного анализа затрат ООО «Успенский» представлены в табл.11.

Таблица 11 – Динамика затрат ООО «Успенский» за 2011-2012гг.

Показатель	2011г.	2012г.	абсолют. изм-е	темп роста, %
Выручка, тыс.руб.	70724	101841	31117	144,0
Переменные затраты	54354	74930	20576	137,9
Уровень переменных затрат, %	76,85	73,58	-3,27	95,7
Постоянные затраты, тыс.руб.	2225	4506	2281	202,5
Всего затрат, тыс.руб.	56579	79436	22857	140,4
Уровень затрат, %	80	78	-0,02	97,5

 

Тогда общее изменение  затрат определяем как разность между затратами отчетного и базисного периодов:

DИ = И₁ – И₀,

где DИ - общее изменение затрат;

И₀,И₁ – затраты соответственно базисного и отчетного периодов.

DИ = 79436 – 56579 = 22857 тыс.руб.

Изменение затрат за счет изменения выручки рассчитывается по формуле:

Изменение затрат за счет изменения уровня переменных затрат рассчитывается по формуле:

Изменение затрат за счет изменения постоянных затрат рассчитывается по формуле:

Таким образом, в целом  затраты ООО «Успенский»выросли на 22587 тыс.руб. или на 40,4%. Причем в результате роста выручки на 31117 тыс. руб. или на 44% затраты увеличились на 23914,6 тыс.руб., а за счет роста постоянный затрат – на 2281 тыс.руб. Но в результате сокращения уровня переменных затрат с 76,85% до 73,58%, т.е. на 3,27 процентного пункта, затраты снизились на 3338,6 тыс.руб.

Одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму затрат, является объем выручки. С ее ростом, как правило, увеличивается общая сумма расходов по условно-переменным статьям. Уровень расходов тоже может повыситься.

Постоянные затраты с увеличением объема продаж растут незначительно , но уровень их может снижаться или остаться неизменным.

Экономия от осуществления  мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции  до и после внедрения мероприятий  и умножением полученной разности на объем производства в планируемом  году:

ЭК = (З₀ – З₁) *Q,

где  ЭК – экономия прямых текущих затрат;

З₀ – прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятий;

З₁ – прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятий;

Q – объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

На рис.9 показана схема  порядка оценки влияния факторов на общее изменение затрат при  сопоставлении затрат текущего периода  с предыдущим.

Рисунок 9. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

 

Проведем факторный анализ затрат ООО «Успенский» в соответствии с рис.9 (табл.12).

Таблица 12 - Исходные данные для факторного анализа затрат на производство мебели в ООО «Успенский»

Показатель	Базисный период, 2012г.		Планируемый период 2013г.		Отклонение, тыс.руб.	Темп роста, %
	сумма, тыс.руб.	структура, %	сумма, тыс.руб.	структура, %
1. Затраты на производство в т.ч. - переменные - постоянные	80199   68169 12030	100   85,0 15,0	97241   85211 12030	100   85,0 15,0	17042   17042 -	121,5   121,5 -
2. Объем производства  товаров	2000	-	2500	-	+500	125