Объективные признаки состава налогового правонарушения

Применительно к  данной тематике  гражданско-правовая ответственность за налоговые нарушения выражается только в возмещении нанесенного ущерба, административная же ответственность наступает по основаниям, указанным в законодательстве.

Также в целах рассмотрения вопроса об отграничении административно-правовой налоговой ответственности от других видов ответственности следует указать признаки административной ответственности в целом.

Так, Д.Н.Бахрах выделяет следующие признаки административной ответственности:

1.   Основанием административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Единственное исключене – привлечение к административной ответственности в случае, предусмотренном статьёй 86 Уголовного кодекса Республики Беларусь.

2.   Административная ответственность состоит в применении к виновным административных взысканий.

3.   К административной ответственности привлекают многие государственные органы. Их полный перечень содержится в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях. Все они являются субъектами функциональной власти, реализуя которую, они налагают административные взыскания на виновных.

4.   Законодательством установлен особый порядок привлечения к административной ответственности.

5.   Административная ответственность урегулирована нормами административного права, которые содержат исчерпывающие перечни административных проступков, административных взысканий и органов, уполномоченных их применять, детально регулируют этот вид производства и в совокупности образуют её нормативную основу.

Таким образом, под административной ответственностью Д.Н.Бахрах понимает применение, реализацию административных взысканий за административные правонарушения субъектами функциональной власти на основе и в порядке, установленном административным правом[10].

Однако, на административно-правовой налоговой ответственности следует остановиться более подробно. Административно-правовая налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности и, следовательно, обладает признаками административной ответственности, за изъятиями, установленными специальным законодательством. Так, основанием административно-правовой налоговой ответственности также является административное налоговое правонарушение, но в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях таких составов почти не содержится , в основном они находятся в специальном налоговом законодательстве.

Что касается санкций, то этот вопрос требует специального рассмотрения. Большинство санкций, предусмотренных  специальным налоговым законодательством  за административные налоговые правонарушения, не содержатся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях  в Главе 3 «Административное взыскание». В этой главе содержится исчерпывающий  перечень административных взысканий, не подлежащий расширительному толкованию. Следовательно, по общему правилу, взыскания, не содержащиеся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, административными взысканиями  не являются. Однако специфика налогового регулирования наводит на мысль  внести определенные  коррективы. Административные налоговые взыскания обладают всеми чертами мер административной ответственности, следовательно административные налоговые взыскания можно отнести к особому виду административной ответственности и этот факт наталкивает на несовершенство белорусского законодательства и необходимости разработки поправок. Что же касается органов, полномочных рассматривать административные налоговые правонарушения, то Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрены два вида органов: Государственный Налоговый Комитет, его органы на местах, Комитет Государственного Контроля и его органы на местах, соответствующие должностные лица.

Признак урегулированности порядка рассмотрения административных налоговых правонарушений и наложения административно-правовой налоговой ответственности следует уточнить. То есть данные вопросы урегулированы частично нормами административного права и частично нормами специального налогового законодательства. Это касается как отнесения тех либо иных деяний к административным налоговым правонарушениям и установления административно-правовой налоговой ответственности за эти деяния, так и отдельных вопросов процессуального характера. В данном случае по моему мнению нет коллизии административного и налогового права, поскольку специальное законодательство (налоговое) всего лишь дополняет общие нормы административного права (Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Объекты административных налоговых  правонарушений.

Объектом регулирования  налогового права являются те общественные отношения, складывающиеся по поводу своевременного и полного исчисления и уплаты налогов субъектами хозяйствования и гражданами[11]. Общим объектом любых административных правонарушений являются по статье 9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях являются общественные отношения в области регулирования государственного или общественного порядка, охраны собственности, защиты прав и свободы граждан, установленного порядка управления. Есть и другие точки зрения по этому поводу. Так, Д.Н. Бахрах определяет объект административного правонарушения как «общественные отношения, урегулированные правовыми нормами и охраняемые административными санкциями[12]»

Наряду с общим объектом административных правонарушений принято  выделять родовый, видовой и непосредственный объекты административных правонарушений.

Родовым объектом административных правонарушений признаётся однородная группа общественных отношений, составляющих неотъемлимую и самостоятельную часть общего объекта. Для выделения родового объекта необходимо наличие достаточных оснований и точно определить содержание правоотношений.

Как правило, административные правонарушения, объединённые родовым  объектом, помещаются в отдельную  главу особенной части Кодекса  Республики Беларусь об административных правонарушениях, но могут содержаться  и в иных нормативных актах. Наверное это сделано для более полного  определения наличия того или  иного состава административного  правонарушения в действиях субъекта. При сложности в квалификации действий субъекта достаточно определить объект посягательства, а также определить родовый объект,.

Наряду с видовым субъектом  принято выделять видовой. Видовой объект – разновидность родового, обособленная группа общественных отношений, общих для определённого ряда административных правонарушений. Для видового объекта присуща более глубокая и детальная структуризация общественных отношений. Также выделяют непосредственный объект административного правонарушений – то конкретное правоотношение, охраняемое административной санкцией, которому причиняет вред это административное правонарушение.

В науке административного  права также выделяется  предмет посягательства. Предмет посягательства – то, непосредственно на что направлено деяние. Предмет посягательства – элемент общественных отношений, его составная часть.

Все составы административных налоговых правонарушений, содержащихся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, собраны  в одну главу – главу 12- «Административные  правонарушения в области торговли и финансов, предпринимательской  и другой хозяйственной деятельности», что говорит об отнесении объектов этих правонарушений к одному родовому объекту.

Родовым объектом административных правонарушений в области налогового права являются отношения по соблюдению правил хозяйственной и предпринимательской  деятельности, правильного исчисления и уплаты налогов, а следовательно, и исполнения доходной части бюджета, иные норм законодательства, регулирующие финансовую, хозяйственную, предпринимательскую деятельность.

Субъективные признаки административных налоговых правонарушений.

Основными субъективными  признаками административного правонарушения являются признаки, характеризующие  субъект административного правонарушения и признаки, характеризующие вину субъекта административного правонарушения.

Субъективные признаки харктеризуют непосредственно субъекта административного правонарушения, его внутреннее отношение к содеяному. В отличие от объективных признаков, характеризующих деяние в его объективном выражениии субъективные признаки характеризуют само это лицо, его мотивацию, цель, вину.

Субъекты административной налоговой ответственности.

Характеризуя субъективные признаки административного правонарушения, следует обратить внимание на субъект  административного правонарушения.

Наряду с термином «субъект административного правонарушения»  существует термин «субъет административно-правовой ответственности». Понятия субъекта административной ответственности и субъекта административного правонарушения, несмотря на кажущееся сходство неоходимо различать. Субъектом административного правонарушения является лицо, совершившее данный проступок. Субъектом же административной ответственности является лицо, подлежащее ответственности за совершённый проступок. Субъект административного правонарушения может и не отвечать требованиям, предъявляемым к субъектам административной ответственности, таким как вменяемость, достижение определённого возраста. Так, невменяемое или несовершеннолетнее лицо может совершить деяние, которое по объективным признакам хотя и является административным правонарушением, это лицо не будет подлежать административной ответственности. Требования, предъявляемые к общему субъекту административной ответственности содержатся в статье 12 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: «Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения шестнадцатилетнего возраста[13]». Требования к общему субъекту административной ответственности также содержатся в статье 19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: «Не подлежит административной ответственности лицо, которое во время совершения противоправного действия либо бездействия находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния[14]».

Кроме общего субъекта административной ответственности принято выделять специальный субъект административной ответственности. Специальный субъект - это субъект, к которому предъявляются  специальные требования. Эти специальные  требования содержатся в конкретных статьях особенной части Кодекса  Республики Беларусь об административных правонарушениях..

Субъективная сторона  административных налоговых правонарушений.

Характеризуя административные правонарушения, нельзя не отметить важную роль признаков, определяющих субъективную сторону этих правонарушений.

Согласно статье 9 Кодекса  Республики Беларусь об административных правонарушениях наличие вины является важным обстоятельством наступления  ответственности. Законодатель признаёт наличие вины необходимым условием наступления административной ответственности  – conditio sine qua non.

Вина может быть в двух формах – умышленная и неосторожная.

«Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало  противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его  вредные последствия и желало их или сознательно допускало  наступление этих последствий[15]».

«Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных  последствий своего действия или  бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких  последствий, хотя должно было и могло  их предвидеть[16]».

В большинстве составов административных правонарушений в области налогового права необходимо наличие умышленной вины. Однако есть и исключения. В  частности, в статье 151-3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях  содержится норма, согласно которой  вина в совершении этого правонарушения может быть как в форме умысла, так и в форме неосторожности.

Меры административно-правовой налоговой ответственности и  порядок их наложения.

Если всё, о чём говорилось до этого момента, относится к  определению наличия либо отсутствия в деяниях субъекта состава административного  правонарушения, а также кто является субъектом административной ответственности, и каким условиям он должен удовлетворять, чтобы подлежать административной ответственности, то сейчас я непосредственно  перехожу к механизму реализации норм Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях об административной ответственности, а именно к наложению административных взысканий.

Административные взыскания  налагаются за совершение административных правонарушений.

При рассмотрении этого вопроса  нельзя упустить такой важный аспект, как органы, уполномоченные рассматривать  административные правонарушения и  налагать административные взыскания.