Объективные признаки состава налогового правонарушения

Введение

Меняющиеся политические и экономические условия, реформа  законодательной базы оказали влияние  и на становления налогового законодательства.

Так как отрасль налогового права находиться в стадия формирования, на данный период наиболее востребованы знания по правоприменению норм этой отрасли. Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую важность установления ответственности за налоговые нарушения. Зависимость бюджета Республики Беларусь от налоговых поступлений, специфика налогового регулирования на этапе перехода к рыночной экономике ,требуют разработку данного вида ответственности , а именно административной, выступающей в роли одной из важных частей налоговой системы.

Необходимость развития налогового законодательства и системного подхода  к применению норм об административной ответственности за налоговые нарушения  как нельзя актуально в данный период развития республики Белорусь.  

Также важность данного вопроса  подтверждается тем, что налоговые  правоотношения вторгаются в область  конституционных прав граждан.

Так как в любом государстве  налоги – основа государственного бюджета, , следовательно, без налогов не может функционировать ни одно государство. Именно важность своевременной и полной уплаты налогов, немаловажная роль их правильного взимания, отвели институту административной ответственности за налоговые правонарушения важнейшее место в системе регулирования налоговых правоотношений.

В рамках моей работы я попытался  дать анализ основаниям и условиям наступления административной ответственности  за правонарушения в сфере налоговых  правоотношений, рассмотреть вопросы  наложения взысканий за налоговые  нарушения

 Объективные признаки состава  налогового правонарушения.

Основанием административной ответственности является совершение административного правонарушения. Кроме того Д.Н.Бахрах выделяет три основания административной ответственности:

1.  нормативное основание.

2.  фактическое основание.

3.  процессуальное основание[1].

Под нормативной основой  административной ответственности  понимается система правовых норм, регулирующих применение административных взысканий. Их можно подразделить на материально-правовые, административно-процессуальные и организационные. Они закрепляют:

а) общие вопросы административной ответственности (задачи и система  законодательства об административных правонарушениях, основание и субъекты ответственности, система административных взысканий и др.);

б) составы административных проступков;

в) производство по делам  об административных правонарушениях;

г) порядок образования, правовое положение, подведомственность субъектов  административной юрисдикции.

Д.Н.Бахрах под фактическим основанием административной ответственности понимает совершение административного проступка[2]. Однако в республике Беларусь, возможно наступление административной ответственности и за совершение деяний, содержащих признаки уголовного преступления. В частности, в статье 86 Уголовного кодекса Республики Беларусь содержится следующая норма: «Лицо, впервые совершившее преступление, не представляющее большой общественной опасности, и возместившее ущерб либо иным образом загладившее нанесенный преступлением вред, может быть освобождено судом от уголовной ответственности с привлечением к административной ответственности, если будет признано, что его исправление возможно без применения наказания или иных мер уголовной ответственности[3]»данная норма права является исключением из общего правила поэтому она не подлежит расширительному толкованию. Следовательно, только суд может освободить от уголовной ответственности по этому основанию,однако перечня составов преступлений, не представляющих большой общественной опасности не существует и существовать не может. Поэтому данный вопрос может рассматриваться только в общетеоретическом аспекте.

По общему правилу фактическим  основанием административной ответственности  является совершение административного  проступка. Согласно части 1 статьи 9 Кодекса  Республики Беларусь об административных правонарушениях[4] «административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность».

Можно выделить следующие  признаки административного проступка:

1.  антиобщественность.

2.  противоправность.

3.  виновность.

4.  установленная законодательством возможность применения административных взысканий (административная наказуемость)[5].

Антиобщественность выражаеться в общественной опасности совершенного проступка.

Противоправность есть правовое отражение общественной вредности, неблагоприятности наступления вредных последствий для общества.

Виновность – обязательное основание для наступления административной ответственности. В определении административного проступка, данном в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях содержатся требования к виновности лица, совершившего административное правонарушение. Вина может быть как умышленной, так и неосторожной.

Если все перечисленные  признаки административного проступка  относились к определению наличия  состава административного проступка, то признак наказуемости является одной  из важной частей механизма применения института административной ответственности. Также, говоря о наказуемости, следует сказать, что за совершение административных проступков законодательством установлена именно административная ответственность, поскольку административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями Особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.[6]

Процессуальным основанием наступления административной ответственности  является соблюдение определённой процедуры  рассмотрения административного проступка, наложения административного взыскания, соблюдение правил о подведомственности. Без соблюдения определённой процедуры, невозможно наложение административного  взыскания. Особенно этот аспект актуален в случае совершения налоговых правонарушений.

Разновидностью административных правонарушений, не включённых в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, являются административные правонарушения - нарушения налогового законодательства, или налоговые  правонарушения.

Таким образом, налоговое  правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного  либо не умышленного действия или  бездействия субъекта налоговых  правоотношений, нарушающее права и  интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством  установлена определённая ответственность  административного, уголовного, либо иного  характера[7]. В этой работе будет дан анализ именно административной ответственности.

Налоговые отношения регулируются не только налоговым законодательством, но и другими отраслями, такими как  административное, , гражданское, , таможенное, уголовное и другое.

Налоговое законодательство постоянно развивающаяся отрасль  права, поэтому нормативных актов  очень велико.

При анализе содержания правонарушения выделяют две основные группы признаков  – объективные и субъективные.

Объективные признаки состава  правонарушения описывают внешнее  выражение действий правонарушителя. Среди объективных признаков  правонарушения рассматривают признаки, определяющие объективную сторону  правонарушения и признаки, определяющие объект посягательства. Объективная  сторона правонарушения описывает  те деяния, которые совершил правонарушитель, а объект – те общественные отношения, на которые посягает правонарушитель  своим деянием.

Субъективные признаки состоят  из двух групп – признаки, характеризующие  субъективную сторону правонарушения, и признаки, характеризующие субъекта правонарушения.

Субъектом правонарушения является лицо, совершившее это правонарушение.

Субъективная сторона  включает в себя субъективное отношения  правонарушителя к содеянному им правонарушению. В эту группу признаков  принято включать вину, которая может  проявляться в нескольких формах. Вина может быть умышленной и неосторожной. Неосторожная вина в свою очередь  может быть в виде небрежности  и легкомыслия. Наряду с виной  принято выделять умысел и цель совершения налогового правонарушения. Но эти  уже большого значения для характеристики административной ответственности  не имеют т.к являются факультативными.

Отграничение  административно-правовой налоговой  ответственности от других видов  юридической ответственности. 

Административная ответственность  является одним из видов юридической  ответственности поэтому следует указать на характерные черты, позволяющие отграничивать этот вид ответственности от других видов ответственности. Критерий отнесения к той или иной ответственности это различия оснований возникновения этих видов ответственности. Например, уголовная ответственность наступает только по тем основаниям, которые содержатся в Уголовном Кодексе Республики Беларусь, также она наступает только по решению суда. Можно провести разграничение и по санкциям. Уголовная ответственность влечёт за собой наложение санкций уголовно-правового характера, которые существенно отличаются от санкций административно-правового характера по своему содержанию и тяжести взысканий. Современное законодательство республики Беларусь предусматривает принцип приоритета норм уголовного права перед нормами административного права и исключительности уголовной ответственности: «Административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями Особенной части настоящего Кодекса, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности»[8].

Как правило налоговые правонарушения, влекущие уголовную ответственность отличаются от влекущих административную ответственность квалифицирующими признаками, такими как размер ущерба. В частности, для наступления уголовной ответственности по статье 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь «Уклонение от уплаты налогов», необходимо, чтобы данное деяние повлекло причинение ущерба в крупном, либо особо крупном размере. В примечании к Главе 25, содержащей данную статью, указывается, что «крупным размером в статьях данной главы признаётся размер на сумму, в двесте пятьдесят раз превышающую размер минимальной заработной платы, установленной на день совершения преступления, особо крупным размером – в тысячу и более раз превышающую размер такой минимальной заработной платы, если иное не оговорено в примечании к статьям настоящей главы[9]».Поэтому, правонарушение по формальным признакам может являться административным правонарушением, однако по признаку крупного либо особо крупного размера являться уголовным преступлением. В силу приоритета норм уголовного права действующего в республики Белорусь, лицо в таком случае будет подлежать уголовной ответственности.

Отличие же гражданско-правовой ответственности от административно-правовой налоговой ответственности заключается  в их характере, а также в различных  правовых статусах субъектов этих отношений. Гражданско-правовая ответственность  по своей сущности восстановительная, тогда как административно-правовая налоговая ответственность по своей  сущности карательная ответственность. Хотя и в административно-правовых налоговых санкциях можно выделить некоторое сходство с гражданско-правовыми  санкциями. В частности, некоторые  административно-правовые налоговые  санкции не содержатся в Кодексе  Республики Беларусь об административных правонарушениях и их размер  непосредственно пропорционален нанесённому ущербу. Но административно-правовая налоговая ответственность, в отличие от гражданско-правовой ответственности, наступающей в результате нанесения ущерба, является карательной и поэтому наступает по специфическим основаниям.

В случае с административной ответственностью правовой статус субъектов  различен. Для административных отношений  характерен властный метод регулирования, в отличие от гражданско-правовых отношений, где регулирование осуществляется на основе равенства сторон. Отношения  между органом или должностным  лицом, рассматривающими административное правонарушение и налагающими административное взыскание, и субъектом административной ответственности возникают только в результате и по поводу совершения этим субъектом административного правонарушения.