Понятие и признаки налогового преступления

– маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер, лжеэкспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объекта налогообложения. В целях маскировки объекта налогообложения используют положение законодательства, по которому отдельные объекты не подлежат налогообложению. Для этого составляются фиктивные договоры без реальных действий по их осуществлению;

– нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;

– использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, т. е. зарегистрированными в оффшорных зонах и закрытых административно-территориальных образованиях.

Следует отметить, что применяемые юридическими лицами способы уклонения от уплаты налогов в ряде случаев имеют комбинированный характер и направлены на уклонение сразу от нескольких видов налогов. Для этого разрабатываются специальные схемы этого уклонения. Примером такой схемы может служить схема уклонения от уплаты налогов одного из крупнейших налогоплательщиков страны – АО «АвтоВАЗ», выявленная инспекторами налоговой службы РФ в ходе проверки этого предприятия. Проведенная этой службой проверка показала, что более 80 % в хозяйственной деятельности АО занимали бартерные операции и взаимозачеты. В выручке от реализации продукции денежные формы расчетов составляли лишь 14 %. Уклоняясь от уплаты налогов, АО «АвтоВАЗ» проводило свои расчеты за отгруженную продукцию через ЗАО «АФК» – «Автомобильную финансовую корпорацию». Кроме того, существовала ассоциация дилеров АО «АвтоВАЗ», в которую входило свыше 30 торговых фирм. Эта ассоциация реализовывала практически весь объем продукции АО «АвтоВАЗ». При расчетах активно использовались векселя. АО «АвтоВАЗ» отгружало свою продукцию Ассоциации дилеров в обмен на векселя, затем переуступало их ЗАО «АФК», получая от него кредит. ЗАО «АФК» гасило векселя через Ассоциацию дилеров, от нее векселя поступали в АвтоВАЗбанк. Средства за реализованную продукцию от покупателей АвтоВАЗбанк зачислял по договору с АО «АвтоВАЗ» на свой расчетный счет и расходовал по поручениям АО «АвтоВАЗ». В результате на 1997 г. АО «АвтоВАЗ» налоговых платежей по целому ряду налогов не производил и явился самым крупным налоговым должником в Российской Федерации. Его общая задолженность по платежам только в федеральный бюджет составила 7 053,7 млрд руб.

В заключение следует отметить, что исследование способов уклонения от уплаты налогов показало, что чем крупнее и доходнее предприятие, тем сложнее и изощреннее применяемые на нем способы совершения налоговых преступлений. Способы уклонения от уплаты налогов хотя и связаны с отдельными видами налогов и сборов, но в целом между собой схожи. Поэтому могут быть разработаны единый алгоритм выявления этих преступлений, алгоритм формирования доказательственной базы по ст. 198 и 199 УК РФ и единая методика расследования данных преступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что налоговая преступность в России, складываясь из конкретных преступлений различных категорий, создает угрозу безопасности людей, общества и государства, препятствует осуществлению насущных реформ. Рост налоговых преступлений противоречит интересам экономической безопасности России, тормозит формирование рыночных отношений, оказывает негативное влияние на общественное сознание. Основная роль в противодействии преступности принадлежит преодолению кризиса в самом российском обществе.

Вывод о социальной обусловленности установления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, так как это преступление полностью соответствует общепризнанным научным критериям криминализации деяний. Закрепление в уголовном законодательстве нормы, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, отвечает современным потребностям российского общества и государства.

Во-первых, действия (бездействия), направленные на уклонение от уплаты налогов или сборов обладают той общественной опасностью и ставят под угрозу само существование налоговой системы Российской Федерации, устанавливают неравенство между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства, нарушают принцип социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, необходимых для осуществления полномочий государства, подрывая нормальное функционирование экономики, приобретают статус преступления только при наличии уклонения от уплаты налогов в крупном (особо крупном) размере.

Во-вторых, при криминализации данного деяния соблюдены все принципы, а именно: уклонение от уплаты налогов имеет значительную распространенность; эффективное противодействие данному деянию невозможно лишь административно-правовыми и гражданско-правовыми средствами; установление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов продиктовано необходимостью решения задач общего и частного предупреждения указанных деяний; криминализация уклонения от уплаты налогов осуществлена во исполнение предписаний Конституции РФ и федерального законодательства и в полном соответствии с ними.

В-третьих, практически все государства едины в стремлении осуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по исчислению и уплате налогов. В качестве основных критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов. В этой связи следует признать новые национальные нормы об уголовной ответственности за. налоговые преступления вполне соответствующими общемировой практике борьбы с этими общественно опасными деяниями.

В большинстве западных стран состав преступления, предусматривающий ответственность за уклонение от уплаты налогов, сформулирован как материальный. Большинство зарубежных правовых систем предусматривает специальный случай освобождения от уголовного наказания лиц, совершивших налоговые преступления.

В заключение хотелось бы еще раз отметить, что уклонение от уплаты налогов с организации является одной из наиболее существенных и общественно опасных проблем любого государства.

 

1 Ларичев В. Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2013. С. 116-125

2 Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. М., 2013. С. 78-90

3 Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М., 2013. С. 109-111

4 Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. (правовые аспекты). М., 2013. С. 88-100

5 Карякин В.В., Махов В.Н. Возбуждение головных дел o налоговых преступлениях. М., 2014. С. 231-245