Исчисление, уплата и способы оптимизации налога на имущество

Так же возможно сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства. Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения налогом на имущество после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда. Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.

На это следует обращать особое внимание при осуществлении капитального строительства. Как правило, нормативные сроки не выдерживаются. В случае затяжки рекомендуем продлить срок строительства через корректировку договора. В противном случае неизбежны финансовые потери.

Переоценка основных средств - один из самых распространенных методов увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) может быть использован и для минимизации налога на имущество.

Приведем конкретные примеры экономического расчета эффективности переоценки:

а) Допустим, имеется производственное многоэтажное железобетонное здание (в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, норма амортизации данного ОС - 1 процент в год) стоимостью 100 у.е. В первые 20 лет эксплуатации данного здания: будет уплачено налога на имущество - 36 у.е., уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесение на финансовый результат сумм налога на имущество - 6,24 у.е.

Итого уплачено в бюджет - 36 у.е., уменьшены выплаты в бюджет - 6,24 у.е. Отрицательный налоговый результат (уплачено в бюджет больше, чем сэкономлено) - 29,76 у.е.

Переоценка стоимости данного здания в сторону увеличения приведет только к росту отрицательного налогового результата до 59,52 у.е. Наоборот, уценка здания до 50 у.е. позволит уменьшить выплаты в бюджет на 14,88 у.е. Приведенные цифры справедливы для первых 20 лет эксплуатации здания.

Есть и иной способ, более рискованный, но эффективный. При приобретении имущества возможно разделить суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, 80 процентов стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20 процентов - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия. В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ, услуг), НДС уплаченный продавцу услуг относится на расчеты с бюджетом.

Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий: уменьшается стоимость имущества и, соответственно, налог на имущество; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет; если имущество приобретается для капитального строительства и учитывается на счете 08 "Капитальные вложения", то суммы НДС (в части услуг) также будут списаны сразу, а не после введения объекта в эксплуатацию.

В тоже время следует понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Налоги и финансовое право, 2002..

Заключение

Сделаем обобщающие выводы из работы:

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Цель введения налога -- стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Законом "Об основах налоговой системы в РФ" налог на имущество предприятий отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ). Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РФ и местные (районные) бюджеты.

Плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектом налогообложения является учтенная на балансе предприятия: стоимость запасов и затрат; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расчет налога производится ежеквартально, нарастающим итогом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально после сдачи расчета. Налог на имущество предприятий по годовым расчетам уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (ст. 8 Закона о налоге на имущество).

В налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения организации, если они имеются).

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Оптимизация налогооблагаемого размера имущества проводится в результате переоценки, инвентаризации, изменения нормативного срока строительства, так же возможно разделение оплаты за приобретаемые основные средства на оплату непосредственно за них и за консультационные услуги по их установке.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный Закон N 2030-1 от 13.12.91 г. "О налоге на имущество предприятий"

3. О бухгалтерском учете. Закон  РФ № 129-ФЗ от 21 декабря 1996г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин-фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

5. Инструкция ГНС РФ N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и  уплаты налога на имущество  предприятий"

6. Инструкция ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления  и уплаты налога на имущество  иностранных юридических лиц  в Российской Федерации"

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Налоги и финансовое право, 2002.

9. Основы налогового права: Учебно-методическое  пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.--М.: Инвест Фонд, 1995

10. Хритинина О.В. Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год // Российский налоговый курьер, №1, 2003.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М.: Инфра-М, 1999.