Исчисление, уплата и способы оптимизации налога на имущество

Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.

Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы.

Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения).

Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.

Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства.

Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

Спутников связи.

Земли.

Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования.

Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

2. Исчисление, уплата  и способы оптимизации налога  на имущество

2.1. Порядок исчисления  налога на имущество

Алгоритм расчета налогооблагаемой базы налога на имущество среднегодовой стоимости имущества - закреплен в п.3 Инструкции N 33. Согласно положениям данного пункта для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. При этом в п.3 выделены три самостоятельных ситуации.

В общем случае, когда предприятие действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, схема расчета налогооблагаемой базы может быть представлена в следующем виде.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расчет налога производится ежеквартально, нарастающим итогом.

Пример расчета налога на имущество предприятий за год Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002.:

1. Стоимость имущества предприятия  по состоянию на:

01.01.02 - 100,0 тыс. руб.

01.04.02 - 100,0 тыс. руб.

01.07.02 - 200,0 тыс. руб.

01.10.02 - 200,0 тыс. руб.

01.01.03 - 200,0 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению:

(100 : 2) + (100 : 2)

I квартал ------------------------------------------ = 25

4

(100 : 2) + 100 + (200 : 2)

I полугодие ------------------------------------ = 2,5

4

(в расчете участвует стоимость  имущества предприятия по состоянию  на 01.04.02 и 01.07.02)

(100 : 2) + 100 + 200 + (200 : 2)

9 месяцев ---------------------------------------- = 112,5

4

(в расчете участвует стоимость  имущества предприятия по состоянию  на 01.04.02, 01.07.02 и 01.10.02 )

(100 : 2) + 100 + 200 + 200 + (200 : 2)

год ------------------------------------------------ = 162,5

4

(в расчете участвует стоимость  имущества предприятия по состоянию  на 01.04.02, 01.07.02, 01.10.02 и 01.01.03)

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально после сдачи расчета. Налог на имущество предприятий по годовым расчетам уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (ст. 8 Закона о налоге на имущество).

На основании ст. 61 НК РФ, действие которой распространяется только на исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Учитывая изложенное, отсчет десятидневного срока для уплаты налога на имущество предприятий за 2002 год производится с 1 апреля 2003 года. Окончание срока попадает на четверг, 10 апреля 2003 года. Таким образом, последним днем уплаты налога на имущество предприятий за 2002 год является 10 апреля 2003 года Хритинина О.В. Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год/Российский налоговый курьер, №1, 2003..

2.2. Отчетность  по налогу

В налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения организации, если они имеются).

Если у организации есть территориально обособленные подразделения, нужно по каждому подразделению отдельно составить Расчет по налогу на имущество по форме 1152002, который представляется в налоговый орган по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.

Приведем пример расчета налога на имущество, предоставляемого в налоговый орган по конкретно взятой организации:

Таблица 1

Расчет по налогу на имущество ООО «Транском»

№ п/п	Показатели	I кв.	I п-е	9 мес	год
1.	Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период		12,5	50	100
2.	Установленная ставка налога на имущество, %		2,0	2,0	2,0
3.	Сумма налога на имущество за отчетный период		0,25	1	2,0

Пунктом 10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на имущество определено, что Расчеты по налогу на имущество предприятий за отчетный период по формам 1152001 и 1152002 представляются организациями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Данный порядок установлен п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует иметь в виду, что пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) определено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Таким образом, первым днем представления Расчетов по налогу на имущество за 2002 год является 2 марта 2003 года, а последним днем -- 31 марта 2003 года. Хритинина О.В. Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год // Российский налоговый курьер, №1, 2003.

Согласно ст.7 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

В ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации дано понятие налоговой декларации, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В силу изложенного расчеты за 9 месяцев являются декларацией, содержащей иные данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. За несвоевременное представление указанной декларации истец правомерно привлек ответчика к ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного решение суда подлежит изменению, а исковые требования в части штрафных санкций за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество удовлетворению. В остальной части решение суда является законным и обоснованным".

Проанализируем, как величина имущества на предприятии влияет на финансовый результат деятельности. При этом в расчет не будем брать амортизацию основных средств (она также наряду с прибылью относится к собственным источникам. Предположим, что предприятие имеет выручку в 1000 тыс.рублей, затраты без налога на имущество (внереализационный расход) - 600 тыс. рублей, а размер имущества может варьировать от 15000 тыс. до 25000 тыс.рублей, что зависит от затоваривания склада и увеличения стоимости основных средств при проведении переоценки.

Таблица 2

Расчет финансового результата при разных вариантах стоимости имущества

Показатель	Варианты, тыс.руб.
Стоимость имущества	15000	17500	20000	22500	25000
Выручка	1000	1000	1000	1000	1000
Затраты без налога на имущество	600	600	600	600	600
Налог на имущество	300	350	400	450	500
Прибыль	100	50	0	-50	-100

Рис.1. Влияние налога на имущество на прибыль предприятия

2.3. Оптимизация  налогообложения имущества

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Налоги и финансовое право, 2002.. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения (один из способов обхода налогов) - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Одним из способов сокращения налоговой базы по налогу на имущество является использование инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент. Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных предприятий. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д.