Анализ затрат по системе директ-костинг

      

     По  результатам приведенных расчетов можно сделать вывод о том, что при выпуске и продаже продукции меньше 681,0 тыс.ед предприятие понесет убытки. Запас финансовой прочности составил 85347,6 тыс.руб, а это значит что предприятие способно выдержать 45,5% снижения объема продаж без существенной угрозы для своего состояния. Запас устойчивости по ценам составляет 15%. Это означает, что продажная цена должна снизиться более чем на 15% при неизменности остальных факторов, прежде чем предприятие станет нести убытки. Переменные затраты должны повыситься на 22,2%,  прежде чем предприятие станет нести убытки.

     Следует так же отметить про допущения принимаемые для принятия решений оптимизационных задач в системе директ-костинг, неучет которых может привести к неверным управленческим решениям:

1. Объем продаж равен объему производства;
2. Продажная цена единицы продукции не изменяется по мере изменения объема продаж. Данная система не учитывает наличие скидок, которых в рыночной экономики достаточно много;
3. Цены на потребляемые материалы, услуги производственного характера, заработанная плата не изменяются;
4. Затраты предприятия можно достаточно точно разделить на «постоянные» и «переменные». При этом постоянные затраты в системе «директ-костинг» должны быть одинаковыми при всех объемов производства, а переменные должны изменяться пропорционально объему;
5. Имеется только одна точка равновесия;
6. В случае многономенклатурного производства сохраняется постоянная структура ассортимента;
7. Анализируется только приемлемый диапазон объемов производства;
8. Производительность труда неизменна в пределах области релевантности.

     Вышеизложенные  допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен.

     При анализе поведения прибыли, затрат и объема продаж нужно быть крайне осторожным, так как не всегда соблюдаются  первоначальные допуски. Как только меняются условия , может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.

     Так же хочется обратить внимание на то, что в практике существую смешанные затраты (или полумеременные затраты). Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и коммерческие расходы (КР) и т.д.

     Для успешной реализации системы «директ-костинг» эти затраты необходимо разделить на постоянную и переменную составляющие части. Для чего, чаще всего, используются два метода, преимущество которых основывается на том, что они базируются на данных бухгалтерской отчетности – в этом их точность:

1. Метод максимальной и минимальной точки;
2. Статистический метод.

     Дифференциация  издержек методом максимальной и  минимальной точки по конкретному  виду смешанны затрат, например РСЭО, осуществляется следующим образом:

     Во-первых, по данным бухгалтерского учета за год выбираются данные с максимальным и минимальным значением объема производства за месяц и соответствующие  им суммы смешанных затрат, во-вторых, определяется ставка переменных издержек (b) , которая представляет собой средние переменные затраты в себестоимости единицы продукции.

     Эта ставка рассчитывается следующим образом:

     b =                 (11)

     где Umax, Umin – смешанные затраты, соответствующие максимальному (Vmax) и минимальному (Vmin) объему производства соответственно.

     Умножение ставки переменных затрат на объем  выпуска продукции можно найти  величину переменных затрат за определенный месяц.

     В-третьих, определяется общая сумма постоянных затрат по формуле:

     Постоянные  затраты = Umax – b*Vmax    (12)

     Исходные  данные для дифференциации расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) тыс.руб. см в приложении №2

       b = = = 0,038

     Постоянные  затраты = 35,2 – 0,038*343,2 = 22,2 тыс. руб.

     Таким образом, уравнение затрат выглядит так:

     РСЭО = 22,2+0,038*V

     где V – объем выпуска продукции.

     Дифференциация  затрат статистическим методом основана на расчете средних величин объема производства и затрат по двум группам  показателей: всю совокупность данных группируем по мере возрастания объема производства и определяем среднее  по каждой половине данных. Затем, исходя из полученных средних величин исчисляем абсолютную величину постоянных затрат по формуле:

Среднемесячная  сумма  постоянных затрат   =   (13)

     Подставляя  значения средних величин, находим  сумму постоянных затрат, после чего можно определить переменные затраты  по каждой группе и найти ставку переменных затрат на единицу продукции (b)/

     Перегруппируем  имеющие данные следующим образом:

     Расчет  средних величин объемов производства и смешанных затрат, тыс.руб. см. в приложение 3

Среднемесячная  сумма постоянных расходов = = 22,6

     По  первой половине среднемесячная сумма  переменных затрат =

24,6 –  22,6 = 2,0 тыс.руб., соответственно b = 2/ 229,75 = 0,0087

     По  второй половине среднемесячная сумма  переменных затрат =

25,3 –  22,6 = 2,7 тыс. руб., соответственно b = 2,7/311,3 = 0,0087

Таким образом уравнение затрат имеет  вид: РСЭО= 22,6 + 0,0087*V

     Где V – объем выпуска продукции.

     При использовании вышеуказанных методов  все смешанные затраты можно  разделить на постоянные и переменные части.

     Следует так же отметить что еще одним  этапом маржинального анализа является анализ на основе разделения затрат на релевантные и нерелевантные.

     При таком анализе учитываются расходы, величина которых зависит от того или иного решения. Такие расходы называются релевантными, т.е. существенными, а величина расходов которые не завися от принимаемого решения, являются нерелеватными и при оценки вариантов не учитываются.

     На  основе разделения затрат на релевантные  и нерелевантные осуществляются следующие аспекты анализа:

• Анализ целесообразности принятия дополнительного заказа по более низким ценам;
• Анализ ситуации «производить или закупать»;
• Анализ производственной программы предприятия при наличии ограничивающих факторов;
• Анализ целесообразности ликвидации убыточного производственного элемента.

     Рассмотрим  первый из указанных аспектов анализа.

     Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции  может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов  и его производственная мощность используется недостаточно полно. 

                                                                                                   Таблица5

     Исходные  данные

Показатель	Значение показателя
Производственная  мощность, шт	100000
Цена  реализации, руб	200
Удельные  переменные затраты, руб.	90
Постоянные  затраты, тыс.руб.	7200

 

     При таких условиях полная себестоимость  одного изделия (с), прибыль (П), безубыточный объем продаж (Qкр) будут следующими:

     С = (14)

     П=Q (15)

     Qкр = =  

Зона  безопасности = (16)

     В связи с потерей рынков сбыта  портфель заказов уменьшился до 30000 изделий. Постоянные и переменные затраты  в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем прибыль, безубыточный объем продаж и зону безопасности:

     С =

     П=

     Qкр=

     ЗБ=

     Такой результат объясняется высоким  удельным весом постоянных затрат в  сумме выручки. При снижении объема продаж данному предприятию необходимо увеличить выпуск продукции на 118% или на 35454 единиц.

     Чтобы избежать убытков предприятие будет  искать выход из сложившийся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и соответственно дополнительных постоянных затрат, то менеджеры могут принять такой заказ по ценам даже ниже критического уровня.

     Допустим заказчик согласится разместить заказ на 50000 изделий по цене 180 рублей, которая ниже рыночного его уровня. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическую подготовку  производства этой партии продукции 160 тыс. руб.

     Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд кажется, что нет, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуется дополнительные затраты на подготовку производства. Сделаем экономически обоснованные решения на принятие дополнительного заказа при таких невыгодных условиях:

     С=+90=182 руб.

     П=

     Qкр=

     ЗБ =

     Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного  заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет снизить себестоимость  единицы продукции за счет наращивания  объемов производства и вместо убытка получить прибыль. 

                                             
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                Заключение.

     Директ-костинг (маржинальный анализ) базируется на группировке затрат на переменные, т.е. изменяющиеся по мере увеличения или уменьшения объема производства, и постоянные, не зависящие от объема производства, и на выделении маржинального дохода.

     Применение  метода «директ-костинг» предусматривает построение двухуровневого отчета о прибылях и убытках. Первый уровень  отчета содержит сведения о маржинальном доходе, второй – об прибыли.

     Учет  затрат по системе «Директ-костинг» состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) и учет результатов за период.

     Постоянные затраты предприятия могут быть представлены следующим образом: постоянные затраты по изделию, постоянные затраты по группе изделий, постоянные затраты мест возникновения затрат, постоянные затраты подразделения, постоянные затраты предприятия.

     Структура отчетов о доходах при такой  группировке представляет собой  следующие:

• Объем продаж;
• переменные затраты;
• маржинальный доход (п.1 – п.2);
• постоянные затраты;
• операционная прибыль (прибыль от продаж) ( п.3 – п.4).

     Маржинальный  доход представляет собой сумму  денежных средств, необходимых для  покрытия постоянных затрат и образования  прибыли, и равняется разности между  объемом продаж и переменными  затратами на производство и реализацию продукции.

     Анализ  взаимосвязи соотношения «затраты – объем - прибыли» было бы логично  назвать «постоянные затраты  – переменные затраты – объем  продаж - прибыль».  Очевидно, что величина прибыли находится в прямой зависимости от продажных цен и количества продаж и в обратной – от переменных затрат на единицу и постоянных затрат.

     По  данным приложения 1 было видно, что при четырехкратном увеличении объема выпуска продукции переменные затраты увеличивались пропорционально, а за счет постоянных затрат на прежнем уровне прибыль возросла с 120 до 2280 млн.руб.

     С ростом объема продукции удельные постоянные затраты уменьшались в 4 раза, а  переменные затраты оставались неизменными. В результате прибыль на единицу  продукции возросла с 240 до 1140 тыс.руб.