Анализ затрат по системе директ-костинг

     В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

     Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

     «Директ - костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля над себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

     Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения затрат накладных расходов, а в наиболее простых его формах вообще отказаться от такого распределения.

     Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг часто называют инструментом управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

• Установление цен на новую продукцию;
• Возможностей изменения цен, установленных конкурентами;
• Выбора и замены оборудования;
• Выбора или изменения производственной мощности предприятия;
• Целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

     Однако  организация производственного  учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

     - возникают трудности при разделении  расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или  чисто переменных расходов не  так уж много. В основном  расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации.  Кроме того, в различных условиях  одни и те же расходы могут  вести себя по-разному;

     - противники «директ – костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ - костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

     - ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  нашего учета, одной из главных  задач которого до последнего  времени являлось составление калькуляций полной себестоимости продукции и услуг.

     - необходимо в ценах, устанавливаемых  на продукцию предприятия, обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

     Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами  и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

     Определив сущность директ-костинга, можно прийти к выводу, что для системы характерны такие черты:

     - учет продукции только в разрезе  переменных затрат и определение  ее производственной себестоимости;

     - учет постоянных затрат в целом  по предприятию и их отнесение  на уменьшение прибыли для  определения конечного финансового  результата;

     -определение  маржинального дохода как базы  процесса оперативного управления  ценами и ценообразованием;

     -определение  взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом продажи, себестоимостью  и прибылью;

     -установление  точки безубыточности, при которой  величина выручки от продажи  продукции равняется ее полной  себестоимости. 

 2. Применение системы «директ-костинг» в анализе (Маржинальный анализ).

     Как я уже говорила в первой главе  моей курсовой работы Директ-костинг (маржинальный анализ) базируется на группировке затрат на переменные, т.е. изменяющиеся по мере увеличения или уменьшения объема производства, и постоянные, не зависящие от объема производства, и на выделении маржинального дохода.

     Следует иметь в виду, что понятия «постоянные» и «переменные» относятся к суммарным  затратам, а не к затратам на единицу  продукции. Применительно к единицы продукции наблюдается обратная картина: при изменении объема производства «постоянные затраты» изменяются, а «переменные затраты» остаются без изменений.

     Структура отчетов о доходах при такой  группировке представляет собой  следующие:

• Объем продаж;
• переменные затраты;
• маржинальный доход (п.1 – п.2);
• постоянные затраты;
• операционная прибыль (прибыль от продаж) ( п.3 – п.4).

     Маржинальный  доход представляет собой сумму  денежных средств, необходимых для  покрытия постоянных затрат и образования  прибыли, и равняется разности между  объемом продаж и переменными  затратами на производство и реализацию продукции.

     Выделение в отчете о доходах такого финансового  показателя, как маржинальный доход, позволяет выяснить, является ли выпускаемая  продукция рентабельной. Наряду с  этим, поскольку постоянные затраты  представлены отдельной строкой, четко  видно их влияние на формирование операционной прибыли. Покажем аналитические  возможности такого представления информации о затратах и доходах, которое называют также «маржинальным подходом», на условном примере.

     Допустим, рассматривается информация о результатах  работы предприятия за какой-либо период, согласно которой объем продаж составил 20млн ден.ед., а полная себестоимость продаж – 25 млн ден.ед. В этом случае делается вывод о том, что продукция убыточна и ее производить невыгодно.

     При использовании маржинального подхода  аналитики будут иметь  дело со следующими цифрами:

1. Объем продаж – 20 млн ден. ед.
2. Переменные затраты – 12 млн. ден. ед.
3. Маржинальный доход – 8 млн. ден. ед.
4. Постоянные затраты – 13 млн. ден. ед.
5. Операционная прибыль – (5) млн. ден. ед.

     Приведенные цифры показывают, что предприятие  получает доход от производства и  реализации продукции в сумме 8 млн. ден. ед., т.е. продукция рентабельна , однако постоянные затраты несоразмерно велики, что приводит к убытку. Очевидно, что для устранения убыточности необходимо либо увеличивать маржинальный доход, либо снижать постоянные затраты, либо одновременно решать обе эти задачи. В свою очередь маржинальный доход можно увеличить за счет повышения цен, снижения переменных затрат, увеличение физического объема продаж и т.д. Таким образом, возможности для анализа и принятия последующих решений принципиально возрастают.

     С известной доли условности можно  выделить такие этапы маржинального  анализа, как анализ соотношения  «затраты – объем продаж - прибыль», анализ безубыточности продаж, анализ на основе разделения затрат на релевантные и нерелевантные.

     Для выявления резервов экономия затрат на производство и реализацию продукции  считается важным рассмотрение зависимости  удельных постоянных и переменных затрат в расчете на единицу продукции.

     В приложении 1 приведен пример зависимости переменных, постоянных затрат и операционной прибыли от изменения объемов производства и реализации продукции. Рассмотрение этой зависимости строится на некоторых условиях:

     Во-первых, количество изготовленной продукции  соответствует количеству реализованной  продукции;

     Во-вторых, цена реализации единицы продукции, постоянных и переменных затраты  за анализируемый период остаются неизменными.

     Взаимосвязь переменных, постоянных расходов, объемов производства и прибыли: (см. Приложение 1)

     По  данным приложения 1 при четырехкратном увеличении объема выпуска продукции переменные затраты увеличиваются пропорционально, а за счет постоянных затрат на прежнем уровне прибыль возрастает с 120 до 2280 млн.руб.

     С ростом объема продукции удельные постоянные затраты уменьшаются в 4 раза, а  переменные затраты остаются неизменными. В результате прибыль на единицу продукции возрастает с 240 до 1140 тыс.руб.

     На  основе данных приложения 1 делаем вывод, что при росте объема реализованной продукции прибыль увеличивается более быстрыми темпами. В этом проявляется действие операционного рычага.

     Соотношение постоянных и переменных затрат предприятия, воздействующий на уровень операционной прибыли, характеризуется коэффициентом  операционного рычага. Чем выше значение операционного рычага, тем в большей степени оно способно ускорять темпы прироста операционной прибыли по отношению к темпам прироста объема продукции.

     Операционный  рычаг – это механизм управления прибылью  основанный  на оптимизации  соотношения переменных и постоянных затрат. С его помощью можно  прогнозировать изменение прибыли  предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также  определить точку безубыточной деятельности.

     Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к  темпам изменения выручки предприятия.

     Действие  операционного рычага связано с  природой и поведением текущих затрат на производство и реализацию продукции. В зависимости от изменения объема продаж ( Q ) изменяются удельные переменные затраты (.) и постоянные затраты ().

     Вместе  с тем операционный рычаг отражает уровень предпринимательского риска: чем больше степень воздействия  операционного рычага (), тем выше предпринимательский риск. Степень воздействия операционного рычага можно определить по следующей формуле:

      = ,  (1)

     Увеличение  доли постоянных затрат ведет к увеличению значения операционного рычага и  к повышению предпринимательского риска.

     Пример.

     Возьмем два предприятия А и Б. Выручка у них будет одинаковая и общие затраты тоже, но состав затрат разный. И посчитаем для них фактор операционного рычага.

                                                                                               Таблица 2

                  Расчет фактора операционного рычага:

Показатель	А	Б
Цена за единицу продукции	100	100
Количество реализованных единиц	3000	3000
Итого выручка	300000	300000
Переменные затраты на единицу	60	40
Всего переменных затрат	180000	120000
Маржинальный доход	120000	180000
Постоянные затраты	80000	140000
Прибыль	40000	40000
Фактор операционного рычага Стр.6/стр.8	3	4,5