Т. е. основным видом операций,
облагаемым НДС является активный лизинг
(в соответствии со статьей 93 п. 1.1.5). Данный
налог относится на себестоимость банковских
продуктов и услуг.
Налог на развитие территорий
относится к числу местных налогов и сборов.
Он взимается в порядке, установленном
на территории административно-территориальной
единицы по месту нахождения организации,
т.е в данном случае банка. Сумма сбора
на развитие территорий исчисляется нарастающим
итогом с начала налогового периода как
произведение налоговой базы и налоговой
ставки. Налоговым периодом сбора на развитие
территорий признается календарный год.
Говоря о налоге на недвижимость
следует отметить, что суммы налога на
недвижимость включаются в затраты по
производству и реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав, учитываемые
при налогообложении, кроме сумм налога
на недвижимость, исчисленных со стоимости
зданий и сооружений сверхнормативного
незавершенного строительства [6].
Рассмотрим также налог на прибыль.
В соответствии с Особенной частью Налогового
кодекса Республики Беларусь, суммы данного
налога уплачиваются из прибыли банка.
Рассмотрим количественный
показатель данного налога в целом
по банковскому сектору Республики Беларусь
(таблица 2.1).
Таблица 2.1 – Налог
на прибыль, млрд. руб.
| |
январь-июнь 2008 |
январь-июнь 2009 |
январь-июнь 2010 |
Прибыль
(до выплаты налогов) |
530,7 |
791.7 |
1 013.4 |
Налог на прибыль |
128,6 |
199.4 |
206.9 |
Прибыль (убыток) |
402,1 |
592.3 |
806.5 |
Примечание – Источник: [16].
По данным таблицы видно, что
наблюдается тенденция увеличения налога
на прибыль, что напрямую связано с его
налоговой базой – прибылью банковского
сектора экономики. Т.к данные показатели
имеют прямо пропорциональную зависимость,
то при рассмотрении динамики прибыли
до уплаты налогов, налога на прибыль и
чистой прибыли их графики будут иметь
схожий вид (рисунок 2.1- 2.3). Рассматривая
динамику прибыли банка (до выплаты налога),
отметим, что с начала 2010 года данный показатель
увеличился с 565,1 млрд. руб. до 1013,4 или на
79,33%, а по сравнению с аналогичным периодом
прошлого года – на 28%. Что касается налога
на прибыль, то с начала года он увеличился
на 54,75%, а по сравнению с аналогичным периодом
прошлого года – на 3,76%. Чистая прибыль
банковского сектора увеличилась на 86,95%
по сравнению с началом 2010 года, а по сравнению
с июнем 2009 года – на 36,16%, что свидетельствует
о повышении эффективности работы банковского
сектора экономики.
|
|
Рисунок 2.1 – Динамика
прибыли банковского сектора до выплаты
налога, млрд. руб.
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [16]. |
|
|
Рисунок 2.2 – Динамика
налога на доходы банковского сектора,
млрд. руб.
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [16]. |
|
|
Рисунок 2.3 – Динамика
чистой прибыли банковского сектора, млрд.
руб.
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [16]. |
Также подробнее рассмотрим
динамику данного налога на примере ОАО
“АСБ Беларусбанк” с 2006 по 2010 год (рисунок
2.4).
|
|
Рисунок 2.4 – Динамика
налога на прибыль с 2006 по 2010 год
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [17]. |
Проанализировав данную диаграмму,
отметим, что в целом в 2009 году наблюдался
рост налога на прибыль до 3 квартала, который
являлся точкой максимума данного показателя
на рассматриваемом промежутке с 2006 по
2010 год и составлял 75670,8 млн. бел. руб., но
к началу 2010 года он снизился до 34848,2 или
на 53,95%. На протяжение 2010 года наблюдалось
относительное постоянство данного показателя
и к 3 кварталу 2010 года он составлял 34292,6
млн. бел. руб., т.е по сравнению с началом
года он снизился на 1,59%.
Т.к налог на прибыль уплачивается
непосредственно из валового дохода ОАО
“АСБ Беларусбанк”, то его динамика имеет
схожую тенденцию. Рассмотрим также динамику
чистой прибыли, т.е прибыли после уплаты
налогов. (рисунок 2.5).
|
|
Рисунок 2.5 – Динамика
полученной прибыли ОАО "АСБ Беларусбанк"
за 2006-2010гг.
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [17]. |
На данном графике видно, что
наибольший показатель чистого валового
дохода или чистой прибыли банка наблюдается
в 3 квартале 2010 года. Он составлял 328266,7млн.
бел. руб. По сравнению с аналогичным периодом
2009 года он увеличился на 179762,1 млн. бел.
руб. или более чем в 2 раза, что свидетельствует
о положительной тенденции роста прибыли
банка.
Рассмотрим также динамику
налога на прибыль и чистой прибыли банка
внутри каждого года (рисунок 2.6- 2.7).
|
|
Рисунок 2.6 – Динамика
налога на прибыль
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [17]. |
|
Рисунок 2.7 – Динамика
прибыли
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [17]. |
Проанализировав данные гистограмм,
заметим, что начиная с 2008 года наибольшие
количественные показатели налога на
прибыль приходятся на октябрь, и наибольшие
показатели прибыли банка также приходятся
на октябрь. Данная тенденция может объясняться
тем, что начиная с июля в экономике страны
наблюдается рост количества материальных
благ, что связано с естественными природными
факторами, т.е увеличивается покупательная
способность денежных средств, а значит
увеличиваются реальные доходы населения.
Соответственно возрастает количество
свободных денежных средств, привлекаемых
в банковский сектор экономики, что дает
возможность увеличивать и объемы активных
операций банков, приносящих прибыль.
В целом
же происходящие в Республике Беларусь
в области реформирования системы налогообложения
перемены позитивно сказываются на деятельности
коммерческих банков. Начиная с 2006 года,
к коммерческим банкам в Республике Беларусь
применяется общий режим налогообложения,
как и ко всем прочим субъектам хозяйствования.
До 2006 года коммерческие банки республики
являлись плательщиками налога на доходы,
по которому была установлена ставка в
размере 30 %, при этом удельный вес этого
налога в структуре всех уплачиваемых
банками платежей составлял более 65 %.
Начиная с 1 января 2006 года банки Республики
Беларусь являются плательщиками налога
на прибыль со стандартной ставкой в 24
%. При этом произошли ярко выраженные
сдвиги в структуре уплачиваемых налоговых
платежей: так, доля налога на прибыль
в общем объеме составляет порядка 48 %,
налога на доходы (по операциям с ценными
бумагами вплоть до 01.04.2008 был сохранен
налог на доходы со ставкой в 40 %) – около
6,7 % [17, с. 106-111].
Рассмотрим
также структуру налоговых платежей, уплачиваемых
банками (рисунок 2.8).
|
|
Рисунок
2.8 – Структура уплаченных налогов банками
Примечание
– Источник: [18]. |
В связи с переводом банков
на общий режим налогообложения значительно
увеличилась сумма прибыли, остающаяся
в распоряжении банков, что дало возможность
ОАО “АСБ Беларусбанк” увеличить размер
собственного капитала, нарастить собственные
уставные фонды. Значительно увеличились
показатели активов и прибыли банка (приложение
Б, таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Сведения
о совокупном доходе в млн. рублей
Наименование статьи |
2009 г. |
2008 г. |
Прибыль за отчетный период |
306 310.7 |
207 895.9 |
Прочие компоненты совокупного
дохода за отчетный период, в том числе: |
27 291.6 |
78 482.6 |
переоценка основных средств |
26 314.4 |
77 357.0 |
переоценка незавершенного
строительства и неустановленного оборудования |
977.2 |
1 125.6 |
переоценка ценных бумаг |
0.0 |
0.0 |
переоценка инструментов хеджирования |
0.0 |
0.0 |
переоценка прочих статей баланса |
0.0 |
0.0 |
ИТОГО совокупный доход за отчетный
период |
333 602.3 |
286 378.5 |
Примечание – Источник: [19].
Таким образом, тенденция наблюдаемая
на примере ОАО “АСБ Беларусбанка” соответствует
общей тенденции развития банковского
сектора Республики Беларусь.
2.2 Анализ налоговой
нагрузки на банк
Рассмотрим определение самой
экономической сущности понятия “налоговая
нагрузка”. В своей работе “Теоретические
начала определения налоговой агрузки
и уровня налогообложения” А. Соколовская
интерпретирует понятие налоговой нагрузки
как эффект влияния налогов на экономику
в целом и на отдельные группы плательщиков,
связанные с ограничениями, возникающие
в результате уплаты налогов и отвлечения
от других направлений использования
[20, с. 4].
В Современном экономическом
словаре под налоговой нагрузкой понимается
бремя, налагаемое любым платежом [21].
Эффективное
функционирование банковской системы
в условиях рыночной экономики во многом
зависит от организации в банках налоговой
работы. Для успешного построения надежной
банковской системы очень важен процесс
оптимизации налоговой нагрузки, который
позволит перечислять в бюджет оптимальную
сумму налогов, чтобы оставшуюся в распоряжении
прибыль направлять на развитие банковского
бизнеса.
Реформирование системы налогообложения
коммерческих банков в Республике Беларусь
относится к мероприятиям по реализации
налоговой реформы, намеченной на 2006-2010
годы. Реформой предусмотрено, в частности,
снижение налоговой нагрузки в различных
отраслях экономики (в том числе и в финансово-кредитном
секторе), что в комплексе с другими мерами,
такими как повышение рациональности,
справедливости и стабильности налоговой
системы способны привести к устойчивому
экономическому росту всей национальной
экономики. Происходящие в Республике
Беларусь в области реформирования системы
налогообложения перемены позитивно сказываются
на деятельности коммерческих банков.
Как уже отмечалось выше, к числу
основных налогов налогов банка можно отнести
налог на прибыль, который в среднем занимает
48,97 % в структуре налогов, суммарная
же доля прочих налогов, таких как налог
на недвижимость, земельный налог, налог
на развитие территории, экологический
налог, невелика, поэтому серьезного влияния
на эффективность формирования финансовых
результатов работы банка не окажут.
Учитывая вышеизложенное, сущность
налоговой нагрузки банка можно определить
как эффект влияния налогов на финансовые
потоки банка и формирование его ресурсной
базы.
Еще в 2008 году Национальный
банк Республики Беларусь обратился в
правительство с предложением дальнейшего
снижения налоговой нагрузки на коммерческие
банки. Данная инициатива НБРБ обусловлена
более высоким уровнем налоговой нагрузки
на белорусские банки по сравнению с объемом
налогов, которые уплачивают крупнейшие
мировые банки.
Так, на 1 января 2006 года налоговая
нагрузка на коммерческие банки в Республике
Беларусь составляла 25,85%, в то же время,
по данным НББ, налоговая нагрузка для
Barclays Bank (Великобритания) составила 8,28%,
UBS (Швейцария) - 5,93%, BNP Paribas (Франция) - 9,54%,
Royal Bank of Scotland Group (Великобритания) - 11,01%,
Credit Agricole (Франция) - 2,15%, АКСБ "Сбербанк"
(Россия) - 9,84%, ОАО "Газпромбанк" -
11,7% [22].
Высокая налоговая нагрузка
снижает конкурентоспособность белорусских
банков, полагают эксперты Нацбанка. Незначительный
объем средств, остающихся в их распоряжении
не позволяет банкам наращивать собственный
капитал, внедрять передовые управленческие
и информационные технологии [23].
При этом в 2007 году наблюдалась
тенденция к снижению налоговой нагрузки
на банковский сектор, и на 1 октября она
составляла 18,49%.
Рассмотрим динамику коэффициента
налоговой нагрузки по налогу на прибыль
(К нпр) в целом по банковскому сектору
Республики Беларусь с 2008 по 2010 г. (таблица
2.3), если будем считать, что данный коэффициент
определяется соотношением суммы уплаченного
налога на прибыль к валовому доходу (или
прибыли до уплаты налогов).
Таблица 2.3 – Коэффициент
налоговой нагрузки по налогу на прибыль
Рассматриваемый период |
Количественный показатель
К нпр |
январь- март 2008 |
0,22994173 |
июнь 2008 |
0,2423215 |
сентябрь 2008 |
0,245155154 |
декабрь 2008 |
0,262753814 |
январь- март 2009 |
0,245476882 |
июнь 2009 |
0,2518631 |
сентябрь 2009 |
0,270218658 |
декабрь 2009 |
0,25363167 |
январь - март 2010 |
0,236595293 |
июнь 2010 |
0,2041642 |