Поэтому,
помимо организации управления целостными
налоговыми потоками банка, уменьшения
посредством снижения налоговой базы
по конкретным налогам абсолютного показателя
в виде денежных выплат, налоговых изъятий,
достижения приемлемого уровня показателя
доли налоговых отчислений в добавленной
стоимости, большое значение приобретает
анализ налоговых затрат с точки зрения
коррекции структуры издержек производства
в целях достижения задач финансового
менеджмента.
Таким
образом, налоги являются одним из важнейших инструментов
рыночной экономики. Вводя новые или отменяя
какие-то прежние налоги и сборы, повышая
или понижая ставки, используя другие
рычаги, государство не просто формирует
свой национальный бюджет, но и создает
в обществе соответствующую экономическую,
социальную и политическую атмосферу,
стимулы для трудовой активности граждан,
и, в этом смысле, налоги могут быть либо
предпосылкой, либо преградой на пути
к благополучию страны.
1.2 Зарубежный опыт
налогообложения банковской деятельности
Доминирующая в настоящее время
в мировой практике модель построения
налоговых систем не предполагает специального
режима обложения финансовых институтов.
В то же время легко можно выделить особые
случаи, когда существенного уточнения
требует определение налоговой базы финансовых
институтов (по ряду налогов). Прежде всего,
это касается подоходных налогов, уплачиваемых
финансовыми институтами и налогов на
потребление.
В налогообложении за рубежом
большое внимание уделяется налоговому
регулированию и стимулированию банковской
деятельности. Одним из видов налогового
стимулирования является законодательное
разрешение оказания таких видов услуг,
которые позволяют инвесторам сокращать
свои личные подоходные налоги. Применение
подобных правил о подоходном налогообложении
в отношении финансовых институтов обычно
не унифицировано. Финансовые институты
могут предлагать некоторые виды финансовых
продуктов, доход по которым полностью
освобожден от налогообложения, тогда
как в других случаях уплата налога на
инвестиционный доход только откладывается.
Они также имеют возможность предлагать
депозиты или облигации, процентный доход
по которым освобожден от налогообложения.
Финансовые институты вправе предлагать
пенсионные сберегательные счета, уплата
налога на доход по которым откладывается
до его закрытия после ухода на пенсию
(аналогично по полисам страхования жизни)
[9].
Для современной практики налогообложения
коммерческих банков в развитых странах
мира характерны следующие особенности:
- низкая удельная доля налогов в доходах
бюджета, уплачиваемых предприятиями
(в т.ч. банками);
- применение единого налога на прибыль
для предприятий и банков;
- полное или частичное освобождение от
обложения подоходным налогом и налогом
на прибыль процентов по займам, полученным
физическими и юридическими лицами.
Традиционно корпорационный
налог и прочие налоги на прибыль компаний,
включающие все виды обложения прибыли
компаний на центральном и местном уровнях
и основанные на изъятии по определенным
ставкам чистой облагаемой прибыли, рассматриваются
как основная форма налогового изъятия
[10].
Рассмотрим налогообложение
банков различных стан.
В США банки облагаются налогом
на корпорации. Особенностью применения
одного корпорационного налога является
то, что он является общим для банков и
предприятий. Возможность применения
единого налога объясняется использованием
общих принципов для расчета налога на
прибыль компаний и банков. В первую очередь,
это относится к системе вычетов из выручки,
применяемой для расчета налогооблагаемой
базы. Основными вычетами по корпорационному
налогу являются: заработная плата работников,
расходы на ремонт, безнадежные долги,
рентные платежи, уплаченные налоги (региональные
и местные), проценты за кредит, амортизация,
расходы на рекламу, взносы в пенсионные
фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные
взносы и др. Из них наибольшее значение
имеют:
- амортизационные отчисления
- расходы на создание резервов и фондов
- расходы на покрытие убытков
При расчете налогооблагаемой
прибыли банков из нее исключаются проценты,
получаемые по правительственным облигациям,
хотя и не в полной сумме, а по определенной
норме. Доходы от государственных облигаций,
выпущенных правительством США до 4 августа
1998 года, исключаются банками в размере
20 процентов, а после указанной даты - 10
процентов [9].
Главной задачей амортизационных
отчислений является обеспечение полной
замены капитальных активов по истечении
срока их жизни, рассчитанного с учетом
физического и морального износа. Кроме
амортизационных отчислений в издержки
включаются вычеты на создание целого
ряда резервов и фондов: на обесценение
запасов, на сомнительных должников, на
будущие убытки и т.д., всего более 15-25 видов
вычетов.
Следует отметить, что наиболее
широкое применение резервные фонды получили
в Германии. Резервные фонды в Германии
создаются с целью компенсации возможных
убытков и потерь, связанных с изменением
экономической ситуации. касается отчислений
на случай возникновения непредвиденных
финансовых обязательств, убытков и т.п.,
а также отчислений в пенсионные фонды,
которые находятся в долгосрочном пользовании
компаний и фактически представляют долгосрочное
вложение резервного капитала. Рост отчислений
в резервные фонды ведет к уменьшению
размеров облагаемой прибыли.
В случае появления операционных
убытков большинство стран предоставляет
возможность уменьшить налогооблагаемую
прибыль как за последующие периоды, так
и за предшествующие. Например, в США после
реформы 1986 г. операционные убытки могут
быть распределены на три предшествующие
года и пятнадцать последующих. В отношении
косвенных налогов для большинства стран
характерно освобождение от налогообложения
банковских, страховых и финансовых услуг
[11].
Важная особенность налогообложения
американских банков - альтернативный
минимальный налог, введенный в 1986 году.
Он взимается в размере 20 процентов к сумме,
состоящей из двух компонентов обычного
облагаемого дохода, увеличенного на сумму
налоговых льгот и половины суммы превышения
дохода над облагаемым доходом с учетом
налоговых льгот. При этом, если сумма
альтернативного налога выше суммы обычного
налога, то взимается большая сумма. При
определении минимального альтернативного
налога операционные убытки исключаются
только на 90% обязательств. Операционные
убытки должны быть уменьшены на сумму
налоговых льгот, когда возникли убытки.
При этом некоторые штаты предоставляют
банкам особые льготы по подоходному налогу,
в других для банковских учреждений действуют
специальные правила налогообложения.
В нескольких штатах принята унитарная
налоговая структура, т.е сделана попытка
учесть совокупный доход, включая доход
от зарубежных операций, что вызывает
серьезные споры и критику. Капиталовложения
национальных банков в штатах обычно исключены
из налогообложения [12, с. 65].
Анализ статистических данных
позволяет сделать вывод о том, что степень
налогообложения в Европе выше, чем в США.
так, удельный вес обязательных отчислений
по отношению к валовому внутреннему продукту
(ВВП) в США составляет около 30 процентов,
в Канаде - 31-34 процентов, во Франции, Австрии,
Дании, Бельгии, Нидерландах, Швеции их
доля превышает 40 процентов, а в Германии
составляет 37-38 процентов [9].
Французы предпочитают косвенные
налоги. Ставка НДС равна 18,6 процентов
или 5,5 процентов, однако существует перечень
услуг, которые не являются объектами
налогообложения. Банки из двух налогов
(НДС и подоходный) могут выбрать только
один. Акционерные общества в отличие
от других форм собственности уплачивают
налог на прибыль. Во Франции филиалы несут
полную ответственность, поэтому и прибыль
облагается обычно отдельно по каждому
филиалу акционерного общества. Консолидация
разрешена только если головная фирма
владеет 95 процентов акций филиалов [12,
с. 83].
В Великобритании налог на добавленную
стоимость впервые был введен в апреле
1973 года. Первоначально ставка была равна
10 процентам, сейчас в этой стране существуют
две ставки налога: стандартная - 15 процентов
и льготная - 0 процентов. Через механизм
делегирования законодательства Казначейства
в определенных случаях вправе изменить
ставку НДС на 25 процентов от существующей
(то есть уменьшить до 11,25 процента или
увеличить до 18, 75 процента).
В Германии
налог на доходы корпораций взимается
с балансовой прибыли компаний, причем
ставка налога на нераспределенную прибыль
- 50 процентов, а на прибыль направленную
на выплату дивидендов - 36 процентов. Важной
особенностью налогообложения банков
является то, что проценты, полученные
за предоставленные кредиты, налогами
на доходы корпораций не облагаются [9].
Нововведением в налогообложении
банков является предложение о введении
налога на балансовые активы банков. Европейская тройка – Франция,
Германия, Великобритания - налог уже вводит.
В отличие от других европейских государств,
новое правительство во главе с Дэвидом
Кэмероном уже объявило о размере ставки
на активы банков. Они составят 0,04% в 2011
году, а в 2012 году увеличатся до 0,07%
[13].
Таким образом, Великобритания
выручит $3,1 млрд, что, разумеется, не мало.
Но не так уж и много, если учесть, что за
последние 1,5 года страна отдала 2,2 трлн.
долларов для поддержки финансовой системы
Дж.Осборн разъяснил, какие активы будут
подлежать обложению новым налогом, и
отметил, что налоговый режим будет более
либеральным для малых банков [14].
Германия планирует собрать
за счет нововведения 1-1,2 млрд евро. Со
следующего года во Франции также появится
налог на банковскую деятельность. Бюджет
страны 2011 года будет формироваться с
учетом нового налога.
Вырученные средства призваны
снизить риски тех крупных учреждений,
что являются "too big to fail" — слишком
большими, чтобы лопнуть. Значит, в первую
очередь деньги пойдут на спасение крупнейших
банков – с них и спрос. Merrill Lynch, один из
лидеров мирового инвестиционного банкинга,
подсчитал, что крупные британские банки
Barclays и HSBC заплатят около $ 555 млн, шотладнский
RBS - $540 млн, гонгконгский Standard Chartered - $135
млн. Ставки и другие условия налогообложения
в каждой из стран могут отличаться из-за
местных особенностей финансовой системы.
Однако все они вступят в силу со следующего
года. США - пока только обсуждают
идею налога, не включая ее в пакет реформирования
финансового регулирования. Администрация
Барака Обамы предлагала ввести налог
по ставке сравнительно большой - 0,15%. А те страны, чья экономика не
пострадала во время кризиса, то есть Бразилия,
Австралия, Канада, а также Россия – решили
не трогать своих банкиров [13].
Таким образом, современная
экономическая ситуация вынуждает принятие
соответствующих решений в области налогообложения
для поддержания экономики страны, в том
числе банковской системы. Решение правительств
стран, представляющих три крупнейших
экономики Европы, на дополнительное налогообложение
банков, это попытка создания некого страхового
фонда. Государства в случае возникновения
крупных финансовых кризисов в будущем
хотят делить ответственность за случившееся
вместе с финансовым сектором, а не взваливать
все риски, все издержки на себя. Создание
специального фонда для ликвидации форс-мажорных
ситуаций – это решение, продолжающее
тенденцию по ужесточению регулирования
за деятельностью финансовых институтов.
Вывод: В данной главе рассмотрены
понятие налога и его элементов, влияние
налогов на финансовые результаты деятельности
банков, а также особенности налогообложение
банков зарубежных стран, таких как США,
Франция, Германия.
2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1 Анализ состава
и структуры налогов, уплачиваемых банками
в Республике Беларусь
Эффективное функционирование
банковской системы в условиях
рыночной экономики во многом
зависит от организации в банках
налоговой работы. Для успешного
построения надежной банковской системы
очень важен процесс оптимизации налоговой
нагрузки, который позволит перечислять
в бюджет оптимальную сумму налогов, чтобы
оставшуюся в распоряжении прибыль направлять
на развитие банковского бизнеса. С этой
целью необходимо проведение постоянного
мониторинга влияния налогообложения
банков как на их хозяйственную деятельность,
так и на деятельность обслуживаемых ими
организаций [15].
Рассмотрим основные виды налогов,
уплачиваемых банком в соответствии с
действующим законодательством (приложение
А). Также уплачиваются страховые взносы
на обязательное социальное страхование
наёмных работников, ставка 34% от фонда
оплаты труда, обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве,
ставка 0,6% от фонда оплаты труда.
Рассмотрим подробнее данные
налоги. В соответствии со статьей 94 п.
1.37.1 – 1.37.5 Особенной части Налогового
кодекса Республики Беларусь от налога
на добавленную стоимость освобождаются
операции банков по:
- предоставлению кредитов (займов),
гарантий или иных видов обеспечения по
кредитам
- финансирование под уступку денежного
требования (факторинг);
- акцепт векселя, продажа векселя с отсрочкой
оплаты;
- овердрафт по счетам клиентов, включая
счета банков;
- размещение денежных средств в форме
межбанковского депозита, размещение
обязательных резервов в Национальном
банке Республики Беларусь, остаток по
корреспондентскому счету, другим счетам
до востребования банка, карт-счетам;
- все виды вознаграждений, полученных
от указанных операций (проценты, включая
повышенные, комиссионное вознаграждение,
плата, дисконт, неустойки (штрафы, пени)
и др.).
- ведению текущих (расчетных),
вкладных (депозитных) или иных счетов,
а также операций, непосредственно связанных
с денежными переводами, долговыми обязательствами.
- обращению белорусских рублей
или иностранной валюты, если такие операции
не осуществляются в целях нумизматики,
не связаны с реализацией иностранной
валюты Национальному банку Республики
Беларусь или банку другого государства
изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по
хранению, перевозке или инкассации иностранной
валюты.
- осуществлению прав требования
по кредитным договорам на основании договоров
цессии (уступки требования)
- отчуждению драгоценных металлов
в виде банковских и мерных слитков банкам,
физическим лицам