Анализ практики применения упрощенной системы налогообложения на примере малого предприятия ООО "ГеоСфера"

Доходы и расходы  учитываются налогоплательщиком в  течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы  доходов и расходов полученные в  предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

2-ой раздел. В этом  разделе Книги налогоплательщик  учитывает расходы на формирование  как новых основных средств,  так и приобретенных до перехода  на УСНО. Расходы в этом разделе  также в течении каждого квартала  учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

3-ий раздел. В данном  разделе формируется налоговая  база нарастающим итогом за  каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

На основании п. 2 ст. 4 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и ПБУ 14/2000 ”Учет нематериальных активов”.

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

В этой ситуации целесообразно  использовать систему бухгалтерского учета для организации контроля за правильностью внесения записей в Книгу учета доходов и расходов.

Таким хозяйствующим  субъектам можно, например, принять  в бухгалтерском учете кассовый метод отражения операций, что  позволит существенно (но не полностью) сблизить бухгалтерские доходы, отражаемые по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», с налоговыми доходами.

Организациям, применяющим  метод начисления (принцип временной  определенности фактов хозяйственной деятельности), можно посоветовать составить таблицу корреспонденций между счетами бухгалтерского учета, которые в своей сумме давали бы налогооблагаемую базу по единому налогу.

Например, доходы от реализации могут состоять из корреспонденций:

• Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Д-т 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Д-т 52 «Валютные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.
• Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Внереализационные доходы могут отражаться в корреспонденциях:

• Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
• Д-т 52 «Валютные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

При этом следует обособленно отражать операции:

• являющиеся бухгалтерскими доходами, но не признаваемые доходами для целей налогообложения;
• являющиеся бухгалтерскими и налоговыми доходами, но не проходящие через банковские счета или кассу;
• не являющиеся бухгалтерскими доходами, но признаваемые таковыми для целей налогообложения;
• суммы возвратов авансов полученных и иные операции, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Таким образом, система  бухгалтерского учета организации  должна стать мощным подспорьем налоговому учету таких организаций.

На примере малого предприятия  ООО «ГеоСфера» покажем современное состояние упрощенной системы налогообложения .

Таблица 2.1 - Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения

Достоинства

Недостатки

- Возможное снижение  налоговой нагрузки;   - самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности;   - самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;   - отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность;   - возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, единого социального налога;   - сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий.

- Отсутствие права  добровольно уплачивать НДС и,  как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;   - необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве;   - необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения;   - увеличение затрат на ведение учёта, если налогоплательщик решит дублировать учёт хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учёта.

Применение упрощенной системы налогообложения имеет  свои достоинства и отрицательные  стороны. Несомненным преимуществом для ООО «ГеоСфера» является уплата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.  

 

Таблица 2.2 - Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения УСН	Объект налогообложения  доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период	6 % (ст. 346.20 НК РФ)	15 % (ст. 346.20 НК РФ)
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму  единого налога	Перечень расходов и  порядок их определения приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.
Вычет страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой  базы, уменьшается на сумму страховых  взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50 % налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст. 346.21 НК РФ)	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 346.18 НК РФ
Перенос убытков на будущее	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся	Убытки, полученные по результатам  работы за налоговый период, можно  перенести на будущее в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ

 

        Рассмотрим таблицу 2 более подробно. Различия между объектами налогообложения заключаются в применении при исчислении единого налога разных налоговых ставок и порядке формирования налоговой базы. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

      Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

        Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

        Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

         Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

         Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

       Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения

       Налоговым периодом УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

       Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно:

      Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

         Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

        Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину

расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных  сумм авансовых платежей по налогу.

       Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Сроки уплаты налога:

- По итогам отчетного  периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября;

- По итогам налогового  периода: не позднее 31 марта.

          2. Анализ практики применения упрощенной системы налогообложения на примере малого предприятия ООО "ГеоСфера"

        2.1 Специфика деятельности предприятия

         Полное фирменное наименование объекта исследования – общество с ограниченной ответственностью "ГеоСфера",создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ. ООО «Гермес»  является юридическим лицом и действует на основании Устава и действующего  законодательства РФ. Основной вид деятельности  – геодезическая и картографическая (см Прилрожение 4)

На предприятии работает  8 работников.

"ГеоСфера" начало свою деятельность с апреля 2007 года. 03 апреля 2007 получило свидетельство о постановке на учет в федеральной налоговой службе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика. Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

      Основной задачей деятельности общества является – удовлетворение потребности населения в предоставлении услуг по геодезии, работ связанных с технической инвентаризацией объектов недвижимости и межевание земельных участков.

      Размер уставного капитала ООО "ГеоСфера" составляет 10 000 рублей.

      Учредителем ООО является физическое лицо.

      Имущество состоит из вклада учредителя – это общая долевая собственность учредителя. На момент образования предприятия Уставный фонд составлял 10 000 рублей.

       Уставный капитал ООО "ГеоСфера" образован единственным учредителем . Учредитель является директором ООО.

       Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью. Согласно Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ члены ООО отвечают по обязательствам только в размере внесенных ими вкладов и не отвечают личным имуществом. ООО "Гермес" образовано полностью как частная компания. Общество является юридическим лицом, имеет  печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. По организации и ведению бухгалтерской отчётности, а также составлению отчётности, в ООО "ГеоСфера" применяется Упрощенная система налогообложения.