Анализ валовой прибыли и прибыли от реализации ЧТУП «Универмаг Беларусь»

Так, с 2008 г. сначала  в налоговом, а затем в бухгалтерском  учете организаций республики было введено понятие «валовая прибыль». При этом Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» валовая прибыль определяется как разница  между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

В свою очередь  в налоговом законодательстве согласно Закону «О налогах на доходы и прибыль»  от 26.12.2007 г. № 302-3 и Налоговому кодексу, облагаемая налогом прибыль получила название валовой прибыли, под которой понимается «…сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей  (включая основные средства),  ценных бумаг,  имущественных прав и доходов от внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям» [2, с. 15]. Помимо этого, в статистике также используется понятие «валовая прибыль», под которой в свою очередь понимается часть добавленной стоимости, остающаяся у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда работников и уплатой налогов на производство и импорт [3, с. 22].

В настоящее  время в экономической литературе наряду с понятием «валовая прибыль» используется большое количество схожих терминов: «маржинальный доход», «маржа покрытия», «сумма покрытия», «валовая маржа». На основании проведенного исследования мнений различных авторов к определению указанных категорий, было выявлено, что среди экономистов отсутствует единство мнений в определении их сущности. При этом можно выделить два основных подхода к трактовке понятия «валовая прибыль»:

первый: валовая прибыль – это сумма прибылей предприятий до вычетов и отчислений (авторы Ильин С.С., Васильева Т.И., Кураков Л.П., Кураков В.Л и др.);

второй: валовая прибыль – это разность между выручкой (нетто) и расходами ( авторы Морозова О.А., Шайков Л., Ходанович Г.В., Савицкая Г.В., Качалин В.В., Шестакова А.В., Тоффлер Б.Э., Имбер Дж., Антони Р.Н., Хонгрен Ч., Фостер Дж.).

Авторов, которые  придерживаются второго подхода, так  же можно разделить на три группы согласно составу расходов, участвующих в расчете валовой прибыли.

 

Первая группа авторов в качестве таких расходов называет переменные затраты (Морозова О.А., Шайков Л., Ходанович Г.В., Савицкая Г.В. и др.); вторая – прямые расходы (Качалин В.В., Шестакова А.В., Тоффлер Б.Э., Имбер Дж. И др.). Третья группа авторов предполагает, что из выручки необходимо вычитать себестоимость реализованной продукции (Антони Р.Н., Хонгрен Ч., Фостер Дж. и др.), при этом ими не указывается подход, положенный в основу расчета себестоимости. Этот вопрос решен только в МСФО, где, исходя из структуры отчета о прибылях и убытках, очевидно, что под понятием «себестоимость» понимается непосредственно усеченная себестоимость, т.е. рассчитанная на основе переменных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница  между валовой прибылью, управленческими расходами  и расходами на реализацию. Управленческие расходы  - статья отчета о прибылях и убытках, по которой отражаются затраты по управлению организацией, связанные с условно - постоянными расходами (общепроизводственные и общехозяйственные расходы)  и по которым организацией принято решение признавать их полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы - расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела АСУ, ООТиЗ, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д. Расходы на реализацию – это затраты, связанные с доведением товара от производителя до потребителя, выраженные в денежной форме. к таким затратам относятся расходы на транспортировку, хранение, упаковку товара, расходы на оплату труда торгового персонала, расходы на содержание и обслуживание торгового оборудования, расходы на аренду торговых площадей и оборудования, расходы на рекламу и т.д.

В условиях рыночных отношений предприятие  должно стремиться если не к получению  максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию.

Экономическое содержание прибыли проявляется  в выполняемых функциях, среди которых можно выделить следующие.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации, т.е. является измерителем (мерой) эффективности общественного производства. По прибыли определяется рентабельность использования собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и т.п. Тем самым прибыть и рентабельность являются основными индикаторами эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль есть абсолютный показатель, отражающий в чистом виде величину эффекта (результата) деятельности предприятия, тогда как рентабельность — относительный показатель, отражающий эффективность его деятельности. Тем не менее в известном смысле можно говорить о прибыли в системе показателей эффективности деятельности предприятия.

Стимулирующая функция прибыли заключается  в том, что прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие, а также источником выплаты дивидендов ее акционерам и владельцам и в этом смысле служит главной мотивацией предпринимательской инициативы. При этом в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов организации прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в успешных условиях хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

  Общественно-социальная функция  прибыли состоит в том, что  она выступает источником формирования средств бюджетов различных уровней в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и других программ. Социальная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности организации, направленной на финансирование социальной сферы, оказание материальной помощи отдельным категориям граждан. Кроме всего прочего, прибыль служит источником материального стимулирования работников предприятий, так как именно за счет прибыли предприятием может производиться:

  • премирование персонала сверх  размеров выплат, предусмотренных  законодательством по системам текущего премирования;

  • выплата материальной помощи;

  • оплата дополнительных отпусков  сверх норм, предусмотренных законодательством;

  • выплата надбавок к пенсиям,  единовременной помощи пенсионерам  предприятия;

  • предоставление бесплатного  питания работникам или компенсация  удорожания питания;

  • оплата жилья, путевок на  лечение и отдых работников  и их детей и другие виды материальной помощи.

  Прибыль есть особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса, основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости предприятия; индикатор его кредитоспособности и конкурентоспособности, гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества. Поддержание необходимого уровня прибыльности — объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности бизнеса.

  Главная цель управления прибылью  — максимизация благосостояния  собственников в текущем периоде  и в перспективе. Это означает:

  • получение максимальной прибыли,  соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

  • обеспечение оптимальной пропорции  между уровнем формируемой прибыли  и допустимым уровнем риска;

  • обеспечение выплаты дохода  на инвестированный собственниками  капитал;

  • получение достаточного объема  инвестиционных ресурсов, сформированных за счет прибыли, в соответствии с задачами развития бизнеса;

  • обеспечение роста рыночной  стоимости организации и эффективности  программ участия персонала в  распределении прибыли.

Цель  анализа валовой прибыли и  прибыли от реализации – это выявление, изучение и мобилизация резервов роста прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. В процессе анализа проверяют степень выполнения плана по доходу, прибыли, рентабельности продаж, изучают их динамику, определяют и измеряют влияние факторов на финансовые результаты деятельности организации, выявляют и мобилизуют резервы их роста.

Для проведения анализа необходимо проверить правильность отражения в учете и отчетности всех доходов, расходов, потерь и убытков, своевременность, законность и полноту их отражения.

 

1.2 Источники информации и показатели оценки валовой прибыли и прибыли от реализации

 

 

Основными источниками информации о валовой  прибыли и прибыли от реализации являются:

- бизнес-планы;

- планы  и прогнозы экономического и  социального развития;

- бухгалтерская  и статистическая отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках форма № 2, отчет о финансовых результатах форма № 5-ф, отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг форма № 5-з);

- регистры  учета;

- машинограммы.

Валовая прибыль по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается вычитанием из выручки от реализации себестоимости реализованной продукции.

Прибыль от реализации товаров по форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается вычитанием из выручки от реализации товаров, себестоимости реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию товаров. Прибыль от реализации товаров можно также определить вычитанием из выручки-нетто от реализации товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей) себестоимости реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию. В статистической отчетности (форма № 5 «Отчет о финансовых результатах») прибыль от реализации товаров рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и издержек обращения. Во всех случаях результаты расчета прибыли от реализации товаров будут идентичными.

Финансовый  результат от текущей деятельности выражается в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы [12, с. 68]. От правильности определения величины прибыли организации зависит его обеспеченность денежными ресурсами. Формирование прибыли зависит от учета различных видов деятельности и показателей, основными из которых являются: учет изменений объема производства, учет изменений ассортимента, учет издержек, учет цен на материалы, сырье, топливо, готовую продукцию и т.д. (рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Модель хозяйственного механизма  предприятия, основанная на

формировании прибыли

Примечание  – Источник: [12, c. 71].

 

Анализ  валового дохода является составной  частью анализа финансовых результатов  деятельности торговых фирм.

Цель  анализа – получение информации о формировании валового дохода за предплановый период и определение  путей его роста в соответствии с ресурсами развития предприятия в будущем.

Основная  цель анализа – поиск резервов роста валового дохода для обеспечения большей финансовой устойчивости предприятий торговли и общественного питания на рынке.

Задачами  анализа валового дохода являются:

1. проверка степени выполнения плана и изучение динамики изменения показателей валового дохода по предприятию в целом и его подразделениям по общему объему.
2.   изучение формирования структуры валового дохода в зависимости от форм расчетов с поставщиками товаров;
3. выявление и количественное измерение факторов, оказывающих влияние на выполнение плана валового дохода и его динамику;
4. определение неиспользованных возможностей и резервов роста валового дохода;
5. осуществление контроля за выполнением плана, направленного на своевременное выявление факторов, отрицательно повлиявших на формирование валового дохода.

Основным показателем, характеризующим  валовую прибыль, является уровень  валовой прибыли. Уровень валовой прибыли - это валовая прибыль, поделенная на объем продаж, что показывает, какая часть общей выручки от продаж осталась после вычета стоимости проданных товаров:

 

(1)

 

где УрВП – уровень валовой прибыли, %;

ВП – валовая прибыль, млн р.

 

При анализе валовой прибыли используются следующие показатели:

1. Динамика валовой прибыли по абсолютной сумме и по уровню:

 

,     (2)

 

где  ΔВП – изменение валовой прибыли, млн р.;

ВПотч – сумма валовой прибыли в отчетном году, млн р.;

ВПбаз – сумма валовой прибыли в базисном году, млн р.

 

,     (3)

 

где ΔВП % - темп прироста валовой прибыли, %;

2. Размер изменения уровня валовой прибыли:

 

,     (4)

 

где  УрВП – уровень валовой прибыли, %;

3. Темп изменения уровня валовой прибыли: